Jak ująć w księgach rachunkowych etykiety

prawnik w Departamencie Podatkowym w Kancelarii Prawnej Chałas i Wspólnicy

Wydatki na wykonanie projektów graficznych opakowań, w tym etykiet na opakowania, przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. W niektórych przypadkach, wydatek poniesiony na opracowanie etykiety może też zostać uznany za wydatek na nabycie wartości niematerialnych i prawnych.

Jeżeli przedsiębiorca opracuje wzór etykiety we własnym zakresie (poprzez pracę swoich pracowników) lub przy współpracy z podmiotami zewnętrznymi, ale na podstawie umowy o opracowanie etykiet, spółka otrzyma autorskie prawa majątkowe do wytworzonego dzieła (wzoru etykiety), poniesione wydatki powinny zostać zaksięgowane bezpośrednio jako koszty uzyskania przychodów. Zgodnie bowiem z przepisami, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Nie ulega natomiast wątpliwości, że wydatki ponoszone na opracowanie wzoru etykiet są ponoszone w celu uzyskania przychodów oraz osiągnięcia większych zysków ze sprzedaży produktów w opakowaniach z etykietą. Wydatki takie powinny być księgowane w koszty proporcjonalnie do liczby sprzedanych towarów. Zakup etykiet księguje się zasadniczo na konta zespołu 3 (rozliczenie zakupu materiałów), a w momencie sprzedaży np. 500 szt. produktu gotowego przeksięgowuje się z konta 3 równowartość 500 sztuk w koszty wytworzenia - bądź to w koszty bezpośrednie wytworzenia produktu (konta zespołu 7), lub w koszty zużycia materiałów (zwykle konta zaczynające się na 4).

W innym przypadku, tj. gdyby spółka nabyła prawa do wykorzystywania opracowanego wzoru etykiet od podmiotu trzeciego, a w umowie na wykonanie wzoru etykiet wyodrębnione byłoby wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich z tytułu wzoru etykiety, byłby to wydatek na nabycie wartości niematerialnych i prawnych. W takim stanie faktycznym, spółka musiałaby dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Warunkiem zaliczenia danego składnika majątku do wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu ustawy o CIT jest bowiem m.in. jego nabycie (nie zaś wytworzenie we własnym zakresie, jak w pierwszym omawianym przypadku).

Powyższe wydatki spółka zaksięguje na koncie 020 - Wartości niematerialne i prawne. Zwiększenia umorzeń wartości niematerialnych i prawnych wykazuje się na koncie 060.

opracowała Agnieszka Pokojska

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).