Jak ująć stratę ze zbycia udziałów

Na początek 2011 roku jednostka posiadała udziały o wartości księgowej 34 tys. zł. W ciągu roku zostały one sprzedane za 30 tys. zł. Jak tę transakcję wykazać w rachunku przepływów pieniężnych robionych metodą pośrednią?

W tym przypadku warto zwrócić uwagę na art. 48b i załącznik nr 1 ustawy o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.). W tym przepisie podany jest zakres informacji wykazywanych w rachunku przepływów pieniężnych. Ustawa nie precyzuje jednak klasyfikacji do odpowiednich pozycji rachunku. W związku z tym można skorzystać ze wskazówek krajowego standardu rachunkowości nr 1 - Rachunek przepływów pieniężnych, który jest dostępny na stronie internetowej Ministerstwa Finansów. Dostępny też jest w znowelizowanej wersji w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z 2 sierpnia 2011 r. nr 6, poz. 26. Warto zwrócić uwagę, że zgodnie z tym standardem metoda pośrednia w rachunku przepływów pieniężnych działalności operacyjnej polega na tym, że wynik finansowy netto roku obrotowego koryguje się o pozycje niepowodujące zmian stanu środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów. Ponadto korygowany jest też o wyniki innych działalności niż operacyjna oraz elementy pieniężne wyniku, które zalicza się do właściwych rodzajów działalności (inwestycyjnej, finansowej).

Wynik na zbyciu udziałów stanowi różnicę między przychodem ze zbycia akcji a ich wartością bilansową.

Podkreśla, że nie jest on przepływem pieniężnym, wpływa jednak na wynik finansowy. Dlatego w rachunku przepływów sporządzanych metodą pośrednią podlega ujęciu w pozycji A.II.4 Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej (strata ze znakiem dodatnim, zysk ze znakiem ujemnym). Wpływy ze zbycia aktywów finansowych stanowią wpływ z działalności inwestycyjnej, a zatem jeżeli jednostka otrzymała środki pieniężne, to kwotę tę należy wykazać w pozycji B.I.3 Wpływy z aktywów finansowych.

Zgodnie z KSR w grupie B rachunku przepływów pieniężnych wykazuje się (I) wpływy z (3) aktywów finansowych, w tym m.in.:

a) w jednostkach powiązanych, to jest jednostkach odpowiadających definicji zawartej w ustawie, z wyjątkiem zbycia udziałów/akcji w jednostce dominującej, gdyż traktuje się je tak jak udziały/akcje własne (art. 362 par. 4 kodeksu spółek handlowych, jeżeli wpływy te są istotne, zaleca się podział tej pozycji odpowiednio do pkt b),

b) w pozostałych jednostkach z tytułu m.in. zbycia aktywów finansowych, to jest wpływu ze sprzedaży długo- i krótkoterminowych aktywów finansowych, jak np. z udziałów i akcji obcych jednostek, papierów wartościowych oraz innych aktywów finansowych, nie zaliczonych do ekwiwalentów środków pieniężnych.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Załącznik nr 1 i art. 48b ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).