Jak ewidencjonuje się kapitał rezerwowy

Wynik finansowy za dany rok obrotowy może zostać podzielony dopiero po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego przez właściwy organ. Jeżeli to sprawozdanie podlegało obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta, wynik finansowy może być podzielony tylko w sytuacji, gdy opinia została wydana bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami. W przypadku negatywnej opinii biegłego podział wyniku będzie nieważny z mocy prawa.

W spółce z o.o. podziałowi podlega wynik finansowy netto, który do czasu zatwierdzenia sprawozdania finansowego jest ewidencjonowany na koncie Wynik finansowy. W sytuacji opisanej w pytaniu podział wyniku (zysku) następuje na podstawie uchwały wspólników podjętej przez zgromadzenie wspólników. Z treści uchwały musi wynikać jednoznacznie, w jaki sposób zysk zostanie podzielony. W szczególności wspólnicy mogą postanowić, że zostanie on przeznaczony na utworzenie kapitału rezerwowego. Jednocześnie powinni określić termin oraz wysokość utworzenia tego kapitału. Po podjęciu wspomnianej uchwały wynik należy przeksięgować zapisem Wn konto Wynik finansowy, Ma konto Rozliczenie wyniku finansowego.

Cele tworzenia tego kapitału mogą być zróżnicowane. Dzięki niemu wspólnicy mogą nie tylko pokryć stratę bilansową. Za pośrednictwem kapitału rezerwowego można również umorzyć udziały bez obniżania kapitału zakładowego, jak również zapewnić środki na wypłatę dywidendy w latach następnych. Kapitał rezerwowy może być utworzony z przeznaczonej na ten cel części zysku netto spółki. Jest to korzystne rozwiązanie, gdyż przekazanie zysku na kapitał rezerwowy jest neutralne podatkowo dla spółki oraz jej wspólników. Przeznaczenie zysku na kapitał rezerwowy można księgować w następujący sposób: Wn konto Rozliczenie wyniku finansowego, Ma Kapitał rezerwowy.

Warto pamiętać, że gdyby kapitał utworzony z zysku okazał się niewystarczający na pokrycie przyszłej straty, może on być tworzony (podwyższany) również z dopłat wspólników. Obowiązek zaliczania równowartości dopłat wspólników na kapitał rezerwowy wynika wprost z ustawy o rachunkowości. Zgodnie z jej przepisami w razie powzięcia uchwały wspólników spółki z o.o. określającej termin i wysokość dopłat ich równowartość ujmuje się w pozycji kapitał rezerwowy z dopłat wspólników i prezentuje jako element kapitału własnego do momentu użycia w sposób uzasadniający jego odpisanie. Natomiast zatwierdzone, lecz niewniesione dopłaty prezentujemy jako kapitały własne w pozycji Należne dopłaty na poczet kapitału rezerwowego jako wielkość ujemną.

Oprac. Anna Rymaszewska

Art. 177, 178 i 179 par. 1 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Art. 36 ust. 2e, art. 53 ust. 3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).