W jaki sposób ująć opakowania zwrotne

Wydatki związane z zakupem opakowań wielokrotnego użytku zalicza się w koszty pośrednie w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie np. otrzymanej faktury. Ujęcie tego wydatku w ewidencji podatkowej zależy od momentu zaksięgowania dokumentu.

Kierownik jednostki, kierując się zasadą istotności, może podjąć decyzję o odpisaniu wydatków na zakup opakowań na dzień ich zakupu w koszty. Wówczas ewidencja bilansowa wygląda następująco: Wn konto Rozliczenie zakupu (kwota netto), Wn konto VAT naliczony i jego rozliczenie (podatek), Ma konto Rozrachunki z dostawcami (brutto) oraz zapisem równoległym: Wn konto Koszty według rodzajów (netto) lub konta z zespołu 5 Ma konto Rozliczenie zakupu (netto). W takim razie zalecane jest prowadzenie ewidencji pozabilansowej opakowań w celu zachowania kontroli nad ich wydaniem, zużyciem czy też zwrotem.

Warto zauważyć, iż moment ujęcia mało istotnych z punktu widzenia jednostki wartości opakowań w ewidencji jest taki sam zarówno na potrzeby bilansowe, jak i podatkowe, tj. w momencie zaksięgowania dokumentu.

Jeżeli zaś wartość opakowań jest istotna, opakowania należy objąć ewidencją magazynową, czyli przyjąć na stan magazynowy i wykazywać jako zapas materiałów. Ewidencja bilansowa zakupionych opakowań zwrotnych wygląda następująco: 1. księgowanie faktury/dokument Wn konto Rozliczenie zakupu (netto), Wn konto VAT naliczony i jego rozliczenie (podatek) i Ma konto Rozrachunki z dostawcami (brutto); 2 Przyjęcie na stan magazynowy - dokument PZ, Wn konto Opakowania (materiały) kwota netto, Ma konto Rozliczenie zakupu kwota netto.

Opakowania zwrotne znajdują się w ewidencji magazynowej do momentu wycofania ich z obrotu w wyniku zużycia, uszkodzenia itp. Ewidencja bilansowa wygląda wówczas następująco: Wn konto Koszty według rodzajów lub konta z zespołu 5, Ma konto Opakowania (materiały). Ujęcie zużycia opakowań w ewidencji bilansowej skutkuje ujęciem tych wydatków w kosztach podatkowych.

Oprac. Anna Rymaszewska

Art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).

Art. 15 ust. 4d ustawy z 15 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).

Art. 22 ust. 5c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).