Jak sporządzić sprawozdanie finansowe

Sprawozdanie finansowe obowiązkowo sporządzają wszystkie jednostki prowadzące księgi rachunkowe zgodnie z ustawą o rachunkowości. Sprawozdanie musi odzwierciedlać naczelne zasady rachunkowości, takie m.in., jak zasadę rzetelnego obrazu, ostrożności oraz ciągłości. Sporządzenie tego sprawozdania rozpoczynają czynności przygotowawcze. Są to m.in. inwentaryzacja oraz zestawienie obrotów i sald. W ramach tych czynności należy również pamiętać o ujęciu w księgach roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe, wszystkich zdarzeń dotyczących tego roku. Dotyczy to nawet takich sytuacji, gdy dokumenty dotyczące takich zdarzeń wpłynęły do jednostki po dniu bilansowym, ale przed sporządzeniem tego sprawozdania.

Z reguły sprawozdanie finansowe składa się z bilansu, rachunku zysków i strat oraz informacji dodatkowej (obejmującej wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowych informacji i objaśnień) oraz ewentualnie innych elementów. W bilansie ujmuje się stany aktywów i pasywów na dzień kończący bieżący i poprzedni rok obrotowy. W rachunku zysków i strat wykazuje się oddzielnie przychody i koszty, zysk i straty nadzwyczajne, a także obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego. Informacja dodatkowa uszczegóławia dane wykazane w pozostałych elementach bilansu. Jednostki, których sprawozdania obowiązkowo bada biegły rewident, sporządzają także zestawienie zmian w aktywach netto oraz rachunek przepływów pieniężnych.

Załączniki do ustawy o rachunkowości przedstawiają wzory poszczególnych elementów sprawozdania. Uwzględniają one także specyfikę takich jednostek jak banki czy ubezpieczyciele. Przepisy umożliwiają wykazywanie w sprawozdaniu informacji z większą szczegółowością niż określona w tych załącznikach. Warto również pamiętać, że niektóre podmioty mogą sporządzać uproszczone sprawozdanie finansowe. Warunkiem stosowania uproszczeń jest spełnienie wymogów wynikających z ustawy. Sprawozdanie finansowe należy sporządzić w języku polskim i walucie polskiej. Dane liczbowe można wykazywać w zaokrągleniu do tysięcy złotych, pod warunkiem że nie zniekształci to obrazu jednostki zawartego w sprawozdaniu finansowym oraz w sprawozdaniu z działalności.

Sprawozdanie finansowe podpisuje, z podaniem daty podpisu, osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz kierownik jednostki, który odpowiada za jego sporządzenie. Jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy, to sprawozdanie podpisują wszyscy członkowie tego organu. Złożenie podpisu nie jest obowiązkowe, jednak jego odmowa wymaga pisemnego uzasadnienia złożonego do sprawozdania finansowego. W przypadkach wskazanych w art. 64 ustawy o rachunkowości roczne sprawozdanie należy poddać badaniu przez biegłego rewidenta. Czynności związane ze sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego kończy jego zatwierdzenie przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego.

anna.rymaszewska@infor.pl

Art. 18, art. 26 - 27, art. 45 - 54, art. 64 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).