Gdzie w sprawozdaniu umieścić VAT naliczony

W przypadku nadwyżki VAT naliczonego nad należnym właściwa jest pozycja aktywów B.II.2 b) - Należności krótkoterminowe od pozostałych jednostek z tytułu podatków dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń.

W tym samym miejscu ujmuje się również należności od budżetu państwa oraz budżetów samorządowych, np.: nadpłatę podatku dochodowego, nadpłatę podatku od środków transportowych, a także kwoty do zwrotu wynikające z decyzji organów podatkowych, celnych lub ZUS.

Może się jednak zdarzyć, że kwoty VAT naliczonego na dzień bilansowy jednostka nie może potrącić od VAT należnego, ponieważ nie zostały jeszcze spełnione warunki do jej potrącenia zgodnie z przepisami. Jednostka ujmuje ją wtedy w aktywach bilansu w pozycji B.IV. - Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe. Można tę kwotę wykazać również we wspomnianej już pozycji aktywów B.II.2 b). Takie ujęcie będzie jednak właściwe, gdy kwota nie jest duża, tj. w przypadku gdy nie zniekształci to obrazu majątkowego i finansowego przedstawionego w sprawozdaniu.

Przyjęty sposób prezentowania w bilansie VAT należy ująć w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa.

Agnieszka Pokojska

ekspert ds. rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).