Jak należy przeliczyć różnice kursowe

Firma prowadzi rozrachunki z dostawcami i odbiorcami za pomocą rachunku walutowego. Czy spółka, obliczając różnice kursowe, powinna zastosować kurs faktyczny banku, czy kurs średni NBP?

Obowiązujące od początku 2012 roku przepisy o PIT i CIT wyjaśniają, że przy obliczaniu różnic kursowych uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Przepisy zostały zmienione, ponieważ do końca zeszłego roku nie było precyzyjnie określone, jaki kurs walutowy należy zastosować w takiej sytuacji. Przepisy określiły tylko, że jeżeli przy obliczaniu różnic kursowych nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, to przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Niestety prawo nie precyzowało co dokładnie oznacza sformułowanie "zastosowanie faktycznego kursu waluty". W efekcie nie było wiadomo, czy jest to kurs kupna, czy sprzedaży banku, z którego usług korzysta podatnik.

Inny problem dotyczył stosowania tabel kursowych - firmy nie wiedziały, jak postępować w sytuacji, gdy ich bank w ciągu dnia publikował kilka takich tabel. Dlatego wiele podmiotów dokonując przeliczenia kwoty otrzymanej wpłaty lub kwoty wpłaconej w walucie obcej, decydowało się na zastosowanie kursu średniego NBP. Niestety tego typu postępowanie było konsekwentnie negowane przez organy podatkowe.

Zgodnie z nowymi przepisami, jeżeli transakcja finansowa w walucie obcej regulowana jest za pomocą rachunku rozliczanego w tej samej walucie obcej, to nie dochodzi do faktycznej wymiany pieniądza i to podatnicy mają możliwość zastosowania w takiej sytuacji kursu średniego NBP.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 14b, art. 24c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Art. 9b ust. 7, art. 12 ust. 3, art. 15, art. 15a ust. 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).