Jak wykazać różnice kursowe

Przedsiębiorstwo prowadzące rozrachunki w walutach obcych musi je przeliczyć po kursie bilansowym. Jak wykazać w rachunku zysków i strat różnice kursowe z tej wyceny?

Zobowiązania i należności w walutach obcych przelicza się na dzień bilansowy po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski. Takie postępowanie nakazuje art. 30 ust. 1 ustawy o rachunkowości. W przypadku gdy rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, dniem bilansowym jest 31 grudnia. Ponieważ w 2011 roku przypadł on w sobotę, należy zastosować kurs z 30 grudnia tego roku. Przykładowo dla euro wynosił on 4,4168 zł, dolara amerykańskiego 3,4174 zł, natomiast franka 3,6333 zł.

Różnice kursowe powstałe w wyniku wyceny bilansowej, które nie wpływają na wartość bilansową składników majątku, stanowią przychody lub koszt finansowe. W rachunku zysków i strat wykazuje się je per saldo. Wynika to z art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości.

Według tego przepisu wynik operacji finansowych stanowi różnicę między przychodami finansowymi (w szczególności z tytułu dywidend, odsetek, zysków ze zbycia oraz aktualizacji wartości inwestycji finansowych, nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi) a kosztami finansowymi (w szczególności z tytułu odsetek, strat ze zbycia oraz aktualizacji wartości inwestycji finansowych, nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi).

Wyjątkiem są odsetki, prowizje oraz różnice kursowe korygujące wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których nie wykazuje się w per saldo.

Jeżeli ujemne różnice kursowe przewyższają dodatnie, powstałą nadwyżkę ujemnych różnic kursowych wykazuje się w kosztach finansowych w pozycji K.IV w wariancie kalkulacyjnym lub H.IV w wariancie porównawczym.

Z kolei gdy dodatnie różnice kursowe przewyższają ujemne, nadwyżkę wykazuje się w przychodach finansowych w pozycji J.V w wariancie kalkulacyjnym lub G.V w wariancie porównawczym.

Należy jednak przypomnieć, że takie postępowanie dotyczy tylko różnic kursowych, które są ewidencjonowane na koncie kosztów lub przychodów finansowych.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 30 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).