Ciastka i kawa dla kontrahenta to koszt operacyjny

Minister finansów w interpretacji ogólnej (nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521) przyznał, że niektóre wydatki gastronomiczne można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Z tym, że każdy przypadek trzeba analizować pod tym kątem oddzielnie. Dotychczas zakup żywności, napojów czy posiłków był uważany przez organy podatkowe za reprezentację, którą nie można zaliczać do kosztów (na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 CIT i art. 23 ust. 1 pkt 23 PIT). Teraz szef resortu finansów uważa, że wydatki takie mogą być uwzględnione w rozliczeniach z fiskusem, jeżeli zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT lub art. 22 ust. 1 PIT - są dokonane w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Tak będzie właśnie, gdy drobne poczęstunki (np. ciastka, paluszki, kanapki), napoje (np. kawa, herbata, woda mineralna, soki), a także posiłki (np. obiady, lunche), niezależnie od miejsca ich podawania (w siedzibie podatnika czy też poza nią), serwowane są podczas prowadzenia rozmów z kontrahentami, inwestorami, wykonawcami itd. dotyczących zakresu prowadzonej przez podatników działalności gospodarczej.

Jeżeli jednak wyłącznym bądź dominującym celem takich zakupów jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, dobrego obrazu jego firmy czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami takich spotkań - nie można zaliczyć ich do kosztów podatkowych.

W księgach rachunkowych lunch czy obiad dla kontrahenta ewidencjonuje się na koncie 460 - Pozostałe koszty rodzajowe. W tym przypadku nie można jednak odliczyć VAT. Zgodnie bowiem z art. 88 ust. 1 pkt 4 tej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych. Wyjątkiem są tylko nabyte gotowe posiłki przeznaczone dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób. Dlatego taki zakup ujmuje się następującym zapisem:

- faktura za obiad: strona Wn konta 300 - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta 202 - Rozrachunki z dostawcami,

- zarachowanie w koszty całej wartości: strona Wn konta 460 - Pozostałe koszty rodzajowe (koszty reprezentacji), natomiast strona Ma konta 300 - Rozliczenie zakupu.

Inaczej będzie w przypadku zakupu kawy czy ciastek. Podatnikowi przysługuje bowiem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych ( art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Jeżeli podmiot wykonuje takie czynności, to może odliczyć VAT naliczony z faktury na zakup ciasta i kawy przeznaczonych na poczęstunek dla kontrahenta. W takim przypadku w księgowaniu trzeba uwzględnić podatek podlegający odliczeniu za pomocą konta 225 - Rozliczenie VAT naliczonego. Wówczas do kosztów (na koncie 460) trafi wartość netto.

Ujęcie w księgach:

@RY1@i02/2013/237/i02.2013.237.00800010b.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1) Faktura za obiad - 400 zł

2) Zarachowanie w koszty całej wartości - 400 zł.

@RY1@i02/2013/237/i02.2013.237.00800010b.102.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1) Faktura za ciastka kupione w cukierni - 108 zł:

a) VAT podlegający odliczeniu - 8 zł

b) Wartość netto - 100 zł

2) Zarachowanie w koszty wartości netto - 100 zł

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054). Ustawa z 29 września 1004 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.).