Straty towarów nie ujmuje się w działalności operacyjnej

Spółki, które prowadzą księgi rachunkowe, stratami z tytułu kradzieży powinny obciążyć konto 766 - Pozostałe koszty operacyjne. Natomiast otrzymane odszkodowanie zaksięguje się na koncie 760 - Pozostałe przychody operacyjne. Takie postępowanie jest zgodne z art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości. [przykład]

Dowody księgowe

Jeśli towar składowany w magazynie był ubezpieczony, protokół policyjny jest podstawą do wypłacenia odszkodowania przez ubezpieczyciela. Należy pamiętać, że dla organów podatkowych jest to z kolei dowód uznania skradzionych towarów za koszt. W polityce rachunkowości firmy powinno się znajdować między innymi zestawienie rodzajów dokumentów używanych dla potwierdzenia przychodów oraz różnego rodzaju rozchodów towarów. W przypadku kradzieży można posłużyć się dokumentem, np. Rozchód wewnętrzny.

Dane do tego dokumentu muszą być zgodne z danymi zawartymi w protokole z kradzieży. W przypadku gdy towary nie były ubezpieczone, kwotę netto z dokumentu Rozchód wewnętrzny należy zaksięgować również jako pozostałe koszty operacyjne.

Wyksięgowanie skradzionych towarów można ująć zapisem: strona Wn konta 766 - Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma konta 330 - Towary.

Takie księgowanie nie będzie wystarczające, gdy dla celów księgowych towary wyceniane są w stałych cenach ewidencyjnych. W takiej sytuacji należy równolegle dokonać wyksięgowania odchyleń od tych cen ewidencyjnych w części przypadającej na rozchody tych aktywów.

W związku z tym ewidencja będzie przebiegać w następujący sposób:

- rozliczenie odchyleń kredytowych: strona Wn konta 340 - Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów, strona Ma konta 460 - Pozostałe koszty rodzajowe,

- rozliczenie odchyleń debetowych: strona Wn konta 460 - Pozostałe koszty rodzajowe, strona Ma konta 340 - Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów.

Zasady podatkowe

Skradzione środki obrotowe (towary handlowe) nie zawsze będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. Jak wskazuje dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 19 sierpnia 2013 r. (nr IPTPB1/415-320/13-5/MD), każde zdarzenie należy rozpatrywać i oceniać indywidualnie. Podkreśla, że strata powstała wskutek zdarzeń nieprzewidzianych, nieuniknionych przez racjonalnie działający podmiot, może stanowić koszt uzyskania przychodów, jeżeli jest to strata rzeczywista i prawidłowo udokumentowana. Istotnym warunkiem jest, aby strata nie powstała z winy podatnika, nie była skutkiem działań lub zaniedbań podatnika. Zgodnie z interpretacją, aby poniesioną stratę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, trzeba więc spełnić następujące warunki: strata musi być związana z całokształtem prowadzonej działalności; jej powstanie musi być spowodowane działaniem czynników niezawinionym przez podatnika; musi być właściwie udokumentowana; podatnik powinien wykazać, że podjął właściwe działania zabezpieczające przed powstaniem tejże straty.

Przykład

Rozliczenie

Spółce skradziono towary handlowe o wartości księgowej 12 000 zł. Zostało to potwierdzone protokołem policyjnym.

Towary były objęte ubezpieczeniem. Po dwóch miesiącach spółka dostała zawiadomienie o przyznaniu odszkodowania. W kolejnym miesiącu środki wpłynęły na konto spółki.

@RY1@i02/2013/199/i02.2013.199.00800030e.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Rozchód wewnętrzny - 12 000 zł

2. Powiadomienie o przyznaniu odszkodowania - 12 000 zł

3. Wypłata odszkodowania przez ubezpieczyciela - 12 000 zł

Towary nie były objęte ubezpieczeniem.

@RY1@i02/2013/199/i02.2013.199.00800030e.102.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

Rozchód wewnętrzny - związany z kradzieżą towarów - 12 000 zł

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz 330 z późn. zm.).