Sprzedaż towarów przez internet ujmuje się na zasadach ogólnych

Ustawa o rachunkowości nie zawiera szczególnych regulacji w zakresie ewidencji sprzedaży towarów przez internet. W tym przypadku należy zastosować zasady ogólne, zgodnie z którymi przychody i koszty ujmuje się w księgach rachunkowych zgodnie z zasadą memoriału w okresie sprawozdawczym (miesiącu), którego dotyczą, oraz zgodnie z zasadą współmierności kosztów i przychodów. Ustalając moment powstania przychodu ze sprzedaży przez internet dla celów bilansowych w praktyce stosuje się przepisy ustawy o podatku dochodowym. Klient ma do wyboru dwie możliwości dokonania zapłaty za towar:

wza pobraniem, gdzie płatność jest dokonywana w momencie dostarczenia towaru przez kuriera oraz

wprzelewem - w formie przedpłaty, przed otrzymaniem towaru.

W pierwszym przypadku, jeżeli w sprzedaży internetowej towar wydawany jest wraz z wystawioną fakturą (za zaliczeniem pocztowym/za pobraniem) ewidencja tej operacji przedstawia się jak na schemacie 1. Natomiast ewidencja operacji związanych ze sprzedażą towarów przez internet, realizowaną po otrzymaniu zapłaty od nabywcy /przedpłata/, ujmuje się w księgach zgodnie ze schematem 2.

Jeśli sprzedawca prowadzi ewidencję zapasów towarów w cenach ewidencyjnych, powinien rozliczyć odchylenia od cen ewidencyjnych przypadające na sprzedane towary i dokonać stosownych zapisów w księgach handlowych w następujący sposób:

- Wn/Ma konto "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)",

- Ma/Wn konto "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów".

Usługi

Za pośrednictwem internetu powszechne stało się również nabywanie różnego rodzaju usług. Zasady rozliczania i ewidencji sprzedaży usług przez internet różnią się w pewnych przypadkach od sprzedaży towarów. Ma to miejsce wtedy gdy na przykład przedmiotem sprzedaży są bilety lub karnety na imprezy, które odbędą się w późniejszym niż bieżący miesiąc. Dla celów bilansowych- zgodnie z zasadą memoriału oraz zasadą współmierności kosztów i przychodów - przychód taki należy przypisać do właściwego okresu sprawozdawczego /miesiąca/. [przykład] Są to zatem zdarzenia gospodarcze, które nie stanowią przychodu bieżącego okresu i podlegają przejściowo do czasu ich zaliczenia do przychodów we właściwym okresie, zaksięgowaniu na koncie "Przychody przyszłych okresów". Rozliczenia międzyokresowe przychodów dokonywane są z zachowaniem zasady ostrożności. Ewidencja księgowa takiej operacji przedstawia się tak jak wskazano na schemacie 3.

Stosowanie kas fiskalnych

Obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika bezpośrednio z art. 111 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Zgodnie z nim podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do ewidencji tej sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Co do zasady wszyscy podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz ww. podmiotów zobowiązani są do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego w kasach rejestrujących. Jednocześnie w oparciu o delegację wynikającą z art. 111 ust. 8 ww. ustawy minister finansów, w drodze rozporządzenia, może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas. Rozporządzenie z 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2012 r. poz. 1382) stanowi wypełnienie tej delegacji. Zwolnienia określone tym rozporządzeniem mają charakter czasowy (na lata 2013-2014) i stanowią odstępstwo od przyjętego założenia o powszechnym charakterze prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas.

Zgodnie z par. 2 ust. 1 oraz odpowiednio poz. 36 i 37 załącznika do rozporządzenia zostały zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas do 31 grudnia 2014 r.:

wdostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), pod warunkiem że zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),

wświadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Podmioty zajmujące się sprzedażą internetową oraz sprzedażą wysyłkową mogą zatem korzystać z tytułów zwolnieniowych, o których mowa powyżej, jeżeli spełnione zostaną określone wyżej warunki.

Jednocześnie w art. 111 ust. 1 ustawy wprowadzono zasadę, zgodnie z którą ustawowy obowiązek stosowania kas rejestrujących egzekwuje się bez względu na poziom osiągniętych obrotów oraz wyklucza się zwolnienia wynikające z załącznika do rozporządzenia (par. 4 ww. rozporządzenia). Powyższa zasada ma zastosowanie m.in. w stosunku do dostaw:

wsprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych

woraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem,

wanten (PKWiU ex 26 i ex 27.90),

wsprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),

wwyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

wpłyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridżów i innych analogowych lub cyfrowych nośników danych zawierających zapisane dane lub zapisane pakiety oprogramowania komputerowego, w tym również sprzedawanych łącznie z licencją na użytkowanie.

PRZYKŁAD

Bilet na imprezę

Jeśli klient zamówi we wrześniu przez internet bilet na imprezę, która odbędzie się w listopadzie, a przedpłata zostanie dokonana również we wrześniu, to w księgach rachunkowych przychód powinien być przypisany do okresu, w którym usługa zostanie faktycznie zrealizowana - w tym wypadku w listopadzie.

SCHEMAT 1

@RY1@i02/2013/194/i02.2013.194.00800020c.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Wystawiono fakturę

a) wartość brutto (strona Wn konta "Rozrachunki z odbiorcami")

b) VAT należny (strona Ma konta "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego"

c) wartość netto (strona Ma konta "Sprzedaż towarów").

2. Wydano towary z magazynu (księgowanie równoległe do pkt. 1: strona Wn konta "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)", strona Ma konta "Towary".

3. Zapłacono za sprzedany towar (środki pobrane przez kuriera/pracownika poczty i przekazane do dyspozycji sprzedawcy): strona Wn konta "Rachunek bieżący" lub "Kasa", strona Ma konta "Rozrachunki z odbiorcami".

SCHEMAT 2

@RY1@i02/2013/194/i02.2013.194.00800020c.102.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Otrzymanie od nabywcy zapłaty za towar: strona Wn konta Rachunek bieżący, strona Ma konta Rozrachunki z odbiorcami.

2. Wystawienie faktury w dniu otrzymania wpłaty i wydanie towaru z magazynu:

a) wartość brutto faktury (strona Wn konta "Rozrachunki z odbiorcami"),

b) kwota VAT należnego (strona Ma konta "Rozrachunki z tyt. VAT - VAT należny"),

c) wartość netto (strona Ma konta "Sprzedaż towarów").

3. Rozchód towaru z magazynu: strona Wn konta "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)", strona Ma konta "Towary".

SCHEMAT 3

@RY1@i02/2013/194/i02.2013.194.00800020c.103.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Otrzymanie od nabywcy zapłaty za bilet: strona Wn konta "Rachunek bieżący", strona Ma konta "Rozliczenia międzyokresowe przychodów", strona Ma konto "VAT należny".

2. Przypisanie do okresu, w którym została wykonana usługa przychodu w wysokości raty (np. w przypadku sprzedaży karnetu) lub całości wartości za dany okres sprawozdawczy: strona Wn konta "Rozliczenia międzyokresowe przychodów", strona Ma konta "Przychody ze sprzedaży usług".

@RY1@i02/2013/194/i02.2013.194.00800020c.804.jpg@RY2@

Małgorzata Węgrzyk ekspert ECDDP Spółka Doradztwa Podatkowego

Małgorzata Węgrzyk

ekspert ECDDP Spółka Doradztwa Podatkowego

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).