Mandat stanowi pozostały koszt operacyjny

W 2014 roku grzywna, którą będzie można ukarać za wykroczenia skarbowe, wyniesie od 168 zł do 33 600 zł. Wynika to z tego, że co do zasady zgodnie z przepisami kodeksu karnego skarbowego może ona stanowić od jednej dziesiątej minimalnego wynagrodzenia za pracę do jego dwudziestokrotności. Natomiast na przyszły rok minister pracy i polityki społecznej określił jego wysokość na 1680 zł. Rozporządzenie, które określa tę kwotę, zostało opublikowane w tegorocznym Dzienniku Ustaw w poz. 1074. Przypomnijmy, że w tym roku grzywna może wynieść od 160 zł do 32 000 zł.

Kara grzywny może być nałożona przykładowo na księgowego, który odpowiada za nieterminowe złożenie deklaracji. Jeżeli pracodawca zdecyduje się pokryć jego wysokość - nie może zaliczyć tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów. W ewidencji księgowej zalicza się je do pozostałej działalności operacyjnej. Wynika to z art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. g ustawy o rachunkowości. Zgodnie z tym przepisem przez pozostałe koszty i pozostałe przychody operacyjne rozumie się koszty i przychody związane m.in. z odszkodowaniami i karami.

Dodatkowo należy pamiętać, że w takiej sytuacji u tego pracownika powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przychód w równowartości mandatu karnego pracodawca dolicza do przychodów ze stosunku pracy i opodatkowuje wraz z innymi składnikami wynagrodzenia.

Jednocześnie świadczenie stanowi postawę wymiaru składek ZUS, a jego wysokość należy - uwzględnić w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, a w konsekwencji również na ubezpieczenie zdrowotne.

W księgach rachunkowych rozliczenie uzyskanego świadczenia (wartość mandatu) wraz z wynagrodzeniem można zaksięgować następującymi zapisami:

1. Ewidencja wynagrodzenia brutto: strona Wn konta 430 - Wynagrodzenie, strona Ma konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń.

2. Obciążenia, które ponosi pracownik od wartości wynagrodzenia powiększonego o wartość pokrytego mandatu: składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz zaliczka na PIT od kwoty wynagrodzenia wraz z wartością szczepienia: strona Wn konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne.

3. Obciążenia pracodawcy od wartości wynagrodzenia powiększonego o wartość pokrytego mandtu: strona Wn konta 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne.

PRZYKŁAD

Zapłata

Urząd skarbowy nałożył na księgowego mandat w wysokości 400 zł za nieterminowe złożenie deklaracji. Pracodawca pokrył jego koszt przelewem bankowym.

@RY1@i02/2013/184/i02.2013.184.00800010a.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Zapłata kwoty mandatu nałożonego na pracownika - 400 zł.

Ewidencja nie uwzględnia podatku i składek na bezpiecznie od uzyskanego przez pracownika  świadczenia.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.). Ustawa z 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 186 z późn. zm.). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Ustawa z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 z późn. zm.). Rozporządzenie ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz.U. nr 161, poz. 1106 z późn. zm.).