Jak amortyzować środki trwałe przy użyciu obniżonych stawek
Przepisy nie określają okoliczności ani przesłanek zastosowania obniżenia. Tym rozwiązaniem mogą być zainteresowani podatnicy przewidujący brak dochodu lub stratę finansową w danym roku podatkowym
Podatnicy stosujący amortyzację liniową mogą obniżać stawki podane w wykazie stawek dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się, począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Przepisy prawa nie określają okoliczności i przesłanek zastosowania obniżenia ani granicy obniżenia stawek. Pozostawiając podatnikowi w tym zakresie swobodę.
Zastosowanie obniżonych stawek amortyzacyjnych powoduje zaniżenie kosztów uzyskania przychodów oraz zmniejszenie odpisu w danym roku podatkowym, a w konsekwencji wydłużenie okresu amortyzacji. Zatem zastosowaniem obniżonych stawek mogą być zainteresowani podatnicy przewidujący brak dochodu lub stratę finansową w danym roku podatkowym.
PRZYKŁAD 1
Zakup maszyny
Podatnik zakupił maszynę o wartości początkowej 50 000 zł. Roczna stawka amortyzacji tego urządzenia według wykazu wynosi 18 proc.
Tabela amortyzacji zakupionego środka trwałego dokonywana metodą liniową (stawka amortyzacji 18 proc.) oraz z zastosowaniem obniżonej stawki (stawka amortyzacji 12 proc.) będzie wyglądać następująco:
|
podstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 9000 zł (50 000 zł x 18 proc. = 9000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 750 zł (9000 zł : 12 miesięcy = 750 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 9000 zł kwota pozostała do zamortyzowania: 41 000 zł (50 000 zł - 9000 zł = 41 000 zł) |
podstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 6000 zł (50 000 zł x 12 proc. = 6000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 500 zł (6000 zł : 12 miesięcy = 500 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 6000 zł kwota pozostała do zamortyzowania: 44 000 zł (50 000 zł - 6000 zł = 44 000 zł) |
|
|
podstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 9000 zł (50 000 zł x 18 proc. = 9000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 750 zł (9000 zł : 12 miesięcy = 750 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 18 000 zł (9000 zł + 9000 zł = 18 000 zł) kwota pozostała do zamortyzowania: 32 000 zł (41 000 - 9000 zł = 32 000 zł) |
podstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 6000 zł (50 000 zł x 12 proc. = 6000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 500 zł (6000 zł : 12 miesięcy = 500 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 12 000 zł (6000 zł + 6 000 zł = 12 000 zł) kwota pozostała do zamortyzowania: 38 000 zł (44 000 zł - 6000 zł = 38 000 zł) |
|
|
podstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 9000 zł (50 000 zł x 18 proc. = 9000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 750 zł (9000 zł : 12 miesięcy = 750 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 27 000 zł (18 000 zł + 9000 zł = 27 000 zł) kwota pozostała do zamortyzowania: 23 000 zł (32 000 zł - 9000 zł = 23 000 zł) |
podstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 6000 zł (50 000 zł x 12 proc. = 6000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 500 zł (6000 zł : 12 miesięcy = 500 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 18 000 zł (12 000 zł + 6000 zł = 18 000 zł) kwota pozostała do zamortyzowania: 32 000 zł (38 000 zł - 6000 zł = 32 000 zł) |
|
|
podstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 9 000 zł (50 000 zł x 18proc. = 9000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 750 zł (9000 zł : 12 miesięcy = 750 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 36 000 zł (27 000 zł + 9000 zł = 36 000 zł) kwota pozostała do zamortyzowania: 14 000 zł (23 000 zł - 9000 zł = 14 000 zł) |
podstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 6000 zł (50 000 zł x 12 proc. = 6000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 500 zł (6000 zł : 12 miesięcy = 500 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 24 000 zł (18 000 zł + 6000 zł = 24 000 zł) kwota pozostała do zamortyzowania: 26 000 zł (32 000 zł - 6000 zł = 26 000 zł) |
|
|
podstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 9000 zł (50 000 zł x 18 proc. = 9000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 750 zł (9000 zł : 12 miesięcy = 750 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 45 000 zł (36 000 zł + 9000 zł = 45 000 zł) kwota pozostała do zamortyzowania: 5000 zł (14 000 zł - 9000 zł = 5000 zł) |
podstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 6000 zł (50 000 zł x 12 proc. = 6000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 500 zł (6000 zł : 12 miesięcy = 500 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 30 000 zł (24 000 zł + 6000 zł = 30 000 zł) kwota pozostała do zamortyzowania: 20 000 zł (26 000 zł - 6000 zł = 20 000 zł) |
|
|
p odstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 9000 zł (50 000 zł x 18 proc. = 9000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 750 zł (9000 zł : 12 miesięcy = 750 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 50 000 zł (45 000 zł + 750 zł + 750 zł + 750 zł + 750 zł + 750 zł + 750 zł + 500 zł = 50 000 zł) Amortyzację zakończono w lipcu 2018 r. |
podstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 6000 zł (50 000 zł x 12 proc. = 6000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 500 zł (6000 zł : 12 miesięcy = 500 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 36 000 zł (30 000 zł + 6000 zł = 36 000 zł) kwota pozostała do zamortyzowania: 14 000 zł (20 000 zł - 6000 zł = 14 000 zł) |
|
|
|
podstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 6000 zł (50 000 zł x 12 proc. = 6000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 500 zł (6000 zł : 12 miesięcy = 500 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 42 000 zł (36 000 zł + 6000 zł = 42 000 zł) kwota pozostała do zamortyzowania: 8000 zł (14 000 zł - 6000 zł = 8000 zł) |
|
|
|
podstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 6 000 zł (50 000 zł x 12 proc. = 6000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 500 zł (6000 zł : 12 miesięcy = 500 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 48 000 zł (42 000 zł + 6000 zł = 48 000 zł) kwota pozostała do zamortyzowania: 2000 zł (8000 zł - 6000 zł = 2000 zł) |
|
|
|
podstawa odpisu amortyzacyjnego: 50 000 zł roczny odpis amortyzacyjny: 6000 zł (50 000 zł x 12 proc. = 6000 zł) miesięczny odpis amortyzacyjny: 500 zł (6000 zł : 12 miesięcy = 500 zł) łączny odpis amortyzacyjny: 50 000 zł (48 000 zł + 500 zł + 500 zł + 500 zł + 500 zł = 50 000 zł) Amortyzację zakończono w kwietniu 2021 r. |
PRZYKŁAD 2
Urządzenie za 30 000 zł
Przedsiębiorca zakupił urządzenie o wartości początkowej 30 000 zł. Roczna stawka amortyzacji tego środka trwałego według wykazu wynosi 10 proc. Podatnik zastosował obniżoną stawkę amortyzacji wynoszącą 7 proc. Ile wyniesie miesięczna amortyzacja i jak ją zaksięgować?
Sposób obliczenia:
@RY1@i02/2013/135/i02.2013.135.00800030d.101.gif@RY2@
Ewidencja:
@RY1@i02/2013/135/i02.2013.135.00800030d.102.gif@RY2@
Objaśnienia do schematu:
1. Miesięczna stawka amortyzacji - 175 zł
@RY1@i02/2013/135/i02.2013.135.00800030d.803.jpg@RY2@
dr Anna Ryl specjalista z zakresu rachunkowości
dr Anna Ryl
specjalista z zakresu rachunkowości
Podstawa prawna
Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.). Rozporządzenie Rady Ministrów z 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz.U. z 2010 r. nr 242, poz. 1622).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu