W jaki sposób spółka może amortyzować prawa autorskie do aplikacji internetowej

Spółka nabyła aplikację internetową wraz z prawami autorskimi za 86 100 zł brutto. Zostanie ona wykorzystana w prowadzonej działalności handlowej. Ponadto zamówiła u dostawcy usługę wdrożenia za wartość 6150 zł brutto. Należność została uregulowana przelewem bankowym na konto dostawcy. W jaki sposób spółka może amortyzować prawa autorskie do aplikacji internetowej? Czy wartość usługi wdrożenia aplikacji powiększy wartości niematerialne i prawne?

Prawa autorskie do twórczej działalności człowieka jako własność intelektualna są chronione przez nasze prawodawstwo. Stworzenie prawnych ram pozwalających chronić wytworzone dobra przyczyniło się do wyodrębnienia głównych elementów, które składają się na własność intelektualną: prawo autorskie, własność przemysłowa oraz know-how.

Prawa własności intelektualnej bardzo często stanowią o wartości przedsiębiorstwa. W gospodarce opartej na wiedzy własność intelektualna jest jednym z głównych czynników pozwalających stworzyć przewagę konkurencyjną i decydować o sukcesie rynkowym. Niezależnie od korzyści płynących z budowy pozycji rynkowej, ochrona praw własności przemysłowej zapewnia również istotne korzyści podatkowe prawa własności intelektualnej, będące niematerialnymi składnikami majątku. Mogą być one przedmiotem amortyzacji, obniżając zyski podlegające opodatkowaniu.

W ustawie o PIT oraz CIT wymienione zostały cztery kategorie praw własności intelektualnej, które podlegają amortyzacji. Należą do nich autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa własności przemysłowej (m.in. patenty na wynalazki oraz prawa ochronne na znaki towarowe), licencje oraz informacje związane z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (informacje o charakterze know-how).

Warunki

Ustawa przewiduje jednolite warunki amortyzacji dla wszystkich praw własności intelektualnej. Wyjątek stanowią zasady dotyczące amortyzacji kosztów prac rozwojowych. Prawa, które mają być przedmiotem amortyzacji, muszą się nadawać do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania. Amortyzacji podlegają tylko takie prawa, które zostały przez przedsiębiorcę nabyte. Przez nabycie licencji należy rozumieć zawarcie umowy licencyjnej w charakterze licencjobiorcy lub wejście w prawa licencjobiorcy na skutek cesji. Warunkiem koniecznym jest również wymóg, aby przewidywany okres używania praw własności intelektualnej był dłuższy niż rok. Jeżeli prawa majątkowe nabyte przez przedsiębiorcę nie zostały objęte przepisem szczególnym, to podlegają amortyzacji według maksymalnej stawki 20 proc. w skali roku (minimalny okres amortyzacji wynosi 5 lat).

Kilka rodzajów praw majątkowych podlega amortyzacji według stawki 50 proc. Należą do nich prawa autorskie oraz niektóre rodzaje licencji. Są to licencje na programy komputerowe, a także licencje na wyświetlanie filmów oraz emisję programów radiowych i telewizyjnych.

Koszty zakończonych prac rozwojowych mogą być zamortyzowane w sposób szczególny, tj. w całości w ciągu 12 miesięcy.

Metoda i stawka

Własność intelektualną należy ująć w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od miesiąca następnego po przyjęciu do użytkowania. Wartości niematerialne i prawne amortyzowane są wyłącznie metodą liniową. Odpisów amortyzacyjnych można dokonywać w równych ratach: miesięcznie, kwartalnie lub jednorazowo na koniec roku.

W ewidencji księgowej nakłady poniesione na nabycie prawa lub licencji na korzystanie z programu komputerowego, jeśli spełniają warunki określone dla wartości niematerialnych i prawnych, są przenoszone w ciężar wartości niematerialnych i prawnych zapisem księgowym: strona Wn konta "Wartości niematerialne i prawne" (w analityce konto: "autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego" lub "licencja na korzystanie z programu komputerowego")/ strona Ma konta "Rozliczenie zakupu", "Pozostałe rozrachunki" lub "Rachunek bieżący".

W przypadku gdy nabyte prawa lub licencje nie spełniają warunków określonych dla wartości niematerialnych i prawnych, koszty nabycia odnosi się bezpośrednio w ciężar kosztów działalności operacyjnej zapisem księgowym: strona Wn konta "Koszty według rodzajów" i "Rozrachunki z dostawcami".

PRZYKŁAD

Ujęcie w księgach

Spółka nabyła aplikację internetową wraz z prawami autorskimi za 86 100 zł brutto. Zostanie ona wykorzystana w prowadzonej działalności handlowej. Ponadto zamówiła u dostawcy usługę wdrożenia za wartość 6150 zł brutto. Należność została uregulowana przelewem bankowym na konto dostawcy.

Miesięczny odpis amortyzacyjny wyniesie: 70 000 zł x 50 proc./12 m-cy = 2916,66 zł

W księgach rachunkowych spółki znajdą się następujące zapisy:

@RY1@i02/2014/198/i02.2014.198.00800020b.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Faktura za licencję:

a) kwota brutto 86 100 zł strona Ma konta "Rozrachunki z dostawcami";

b) kwota netto 70 000 zł strona Wn konta "Rozliczenie zakupu";

c) VAT 16 100 zł strona Wn konta "VAT naliczony";

2. OT - oddanie licencji do użytkowania w kwocie 70 000 zł: strona Wn konta "Wartości niematerialne i prawne", strona Ma konta "Rozliczenie zakupu";

3. WB - zapłata za fakturę w kwocie 86 100 zł: strona Wn konta "Rozrachunki z dostawcami", strona Ma konto "Rachunek bankowy";

4. Faktura za koszty wdrożenia:

a) kwota brutto 6150 zł strona Ma konta "Rozrachunki z dostawcami";

b) kwota netto 5000 zł strona Wn konta "Usługi obce";

c) VAT 1150 zł strona Wn konta "VAT naliczony";

5. WB - zapłata faktury za wdrożenie 6150 zł: strona Wn konta "Rozrachunki z dostawcami", strona Ma konta "Rachunek bankowy";

6. PK - miesięczny odpis amortyzacyjny 2916,66 zł: strona Wn konta "Amortyzacja", strona Ma konta "Odpisy umorzeniowe wartości niematerialnych i prawnych".

Halina Zabrocka

specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).