Jak ewidencjonować miesięczne zaliczki na CIT

Podatnicy będący osobami prawnymi rozliczają podatek dochodowy od osób prawnych w ciągu roku podatkowego w formie zaliczek. Ustawa o CIT dopuszcza zaliczki miesięczne, kwartalne lub w formie uproszczonej. Co do zasady podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych w trakcie roku podatkowego obliczają i wpłacają na rachunek urzędu skarbowego miesięczne zaliczki na podatek dochodowy w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Podatnicy mogą również wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Zaletą wpłacania zaliczek uproszczonych jest możliwość określenia z góry obciążenia firmy z tytułu podatku dochodowego w trakcie roku podatkowego. Pozwala to na lepsze planowanie wydatków przedsiębiorstwa. Wysokość zaliczek ustalonych w formie uproszczonej się nie zmieni, nawet jeśli w roku podatkowym dochody wzrosną w istotny sposób. Bez wątpienia wadą tej metody jest to, że podatnik obowiązany jest płacić wymienione zaliczki, nawet jeżeli ponosi stratę. W przypadku złych prognoz gospodarczych opłacanie zaliczek w stałej wysokości nie będzie opłacalne.

Uiszczany w ciągu roku podatek dochodowy od osób prawnych ma charakter zaliczkowy, co oznacza, że po zakończeniu roku podatkowego oblicza się podatek dochodowy za cały rok, dokonując korekty wynikającej z zapłaty zaliczek w trakcie roku.

Miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych księguje się w miesiącu, którego dotyczy, zapisem: Wn konto 87 "Podatek dochodowy" oraz Ma konto 22 "Rozrachunki publiczno-prawne" (w analityce: rozrachunki z tytułu zaliczek na CIT). [przykład 1]

Jeżeli podatnik uiszcza zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych w formie uproszczonej, może przyjąć inny sposób ewidencji księgowej, stosując konto 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe". Zasady te powinny być jednak opisane w polityce rachunkowości jednostki.

Przyjmując założenie, iż rzeczywista zaliczka na podatek dochodowy od osób prawnych np. za miesiąc maj 2014 roku wyniosła 3660 zł, ewidencja uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych przebiegać wówczas będzie jak w [przykładzie 2].

Taki sposób ujmowania w ewidencji księgowej zaliczek na podatek dochodowy uiszczanych w formie uproszczonej pozwala na łatwy monitoring podatku. Saldo Wn konta "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe" oznaczać będzie nadpłatę zaliczek na podatek dochodowy, saldo Ma zaś - niedopłatę. Na koniec roku obrotowego saldo konta należy przenieść na konto "Rozrachunki publiczno-prawne".

PRZYKŁAD 1

Podatek dochodowy

@RY1@i02/2014/193/i02.2014.193.00800040f.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. PK - zaliczka na podatek dochodowy od osób prawnych kwota 2450 zł: strona Wn konto 87 Podatek dochodowy od osób prawnych, strona Ma konto 22 Rozrachunki publiczno-prawne (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych).

2. WB - zapłata zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych 2450 zł: strona Wn konto 22 Rozrachunki publiczno-prawne, strona Ma konto 13 Rachunek bankowy.

PRZYKŁAD

W formie uproszczonej

@RY1@i02/2014/193/i02.2014.193.00800040f.102.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. PK - zaliczka na podatek dochodowy w formie uproszczonej 2450 zł: strona Wn konto 65 Pozostałe rozliczenia międzyokresowe, strona Ma konto 22 Rozrachunki publiczno-prawne (w analityce: rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych);

2. WB - zapłata zaliczki na podatek dochodowy 2450 zł: strona Wn konto 22 Rozrachunki publiczno-prawne, strona Ma konto 13 Rachunek bankowy;

3. PK - rzeczywista zaliczka na podatek dochodowy od osób prawnych 3660 zł: strona Wn konto 87 Podatek dochodowy od osób prawnych, strona Ma konto 65 Pozostałe rozliczenia międzyokresowe.

Halina Zabrocka

 specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.).