Jak ujmować odsetki od kredytu udzielonego dwóm podmiotom

Przepisy prawa bilansowego wskazują, iż jedną z najważniejszych zasad jest zasada przewagi treści ekonomicznej nad formą prawną. I z punktu widzenia tej reguły nie ma znaczenia, czy umowa kredytowa została zawarta i podpisana przez oboje małżonków i w związku z działalnością spółki cywilnej. Ważne jest, że obecnie ze środków pieniężnych udostępnianych w ramach umowy kredytowej korzysta jedna osoba prowadząca działalność gospodarczą. Z tego powodu w księgach rachunkowych działalności gospodarczej męża powinny być ujmowane wszystkie operacje gospodarcze związane z otrzymaniem, obsługą i spłatą tego kredytu. Odsetki od kredytu służącego finansowaniu bieżącej działalności powinny być zgodne z zasadą memoriału zaliczane do kosztów finansowych. Decydujące znaczenie w tym wypadku ma nie moment ich zapłaty, ale koniec okresu sprawozdawczego, którego dotyczą. A zatem jeśli strony postanowiły, iż np. odsetki są płacone co kilka miesięcy, to niezależnie od tego należy je ujmować w księgach rachunkowych na koniec każdego okresu rozliczeniowego. [przykład]

Warto dodać, iż także z punktu widzenia podatkowego odsetki od kredytu, o którym mowa w pytaniu, mogą być w całości zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Potwierdził to ostatnio np. dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 20 marca 2014 r nr ILPB1/415-1395/13-2/AMN, stwierdzając: "Skoro zatem zaciągnięty kredyt pozostaje w związku z uzyskiwanymi przez wnioskodawczynię z tego źródła przychodami, to skapitalizowane odsetki od tego kredytu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości zaliczenia skapitalizowanych odsetek do kosztów uzyskania przychodów ma faktyczne przeznaczenie kredytu, a nie treść umowy kredytowej zawartej z bankiem".

Oczywiście trzeba pamiętać, iż naliczone odsetki nie są kosztem uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Dopiero ich zapłata spowoduje możliwość zaliczenia ich do kosztów podatkowych.

PRZYKŁAD

Na kontach

Jan Jankowski korzysta z kredytu na podstawie umowy zawartej między bankiem a nim i jego żoną. Kredyt jest wykorzystywany do celów obrotowych prowadzonej firmy produkcyjno-handlowej.

W lutym otrzymał transzę w wysokości 60 000 zł na rachunek bankowy. Na koniec lutego bank naliczył odsetki w wysokości 250 zł, za marzec - 270 zł, za kwiecień - 260 zł. Odsetki będą płatne 10 maja razem z ratą kredytu w wysokości 20 000 zł. Księgowania związane z obsługą kredytu będą następujące:

@RY1@i02/2014/085/i02.2014.085.00800030p.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Otrzymanie kredytu na rachunek bankowy w kwocie 60 000 zł: strona Wn konta Rachunek bankowy, strona Ma konta Kredyty i pożyczki - krótkoterminowe;

2. Naliczenie odsetek za luty w kwocie 250 zł: strona Wn konta Koszty finansowe, strona Ma konta Kredyty i pożyczki - krótkoterminowe;

3. Naliczenie odsetek za marzec w kwocie 270 zł: strona Wn konta Koszty finansowe, strona Ma konta Kredyty i pożyczki - krótkoterminowe;

4. Naliczenie odsetek za kwiecień w kwocie 260 zł: strona Wn konta Koszty finansowe, strona Ma konta Kredyty i pożyczki - krótkoterminowe;

5. Zapłata I raty kredytu wraz z kapitalizowanymi odsetkami w kwocie 20 780 zł (20 000 zł + 250 zł + 270 zł + 260 zł): strona Wn konta Kredyty i pożyczki - krótkoterminowe, strona Ma konta Rachunek bankowy.

Karolina Pawlak

specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Art. 4 ust. 2 i art. 42 ust. 3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).