Jak rozliczyć zakup podpisu elektronicznego

MACIEJ CZAPIEWSKI

biegły rewident, partner, HLB M2 Audyt

Jeżeli możliwe jest wyodrębnienie wartości elementu materialnego, czyli czytnika kart, wówczas należy przyjąć, że spełnia on definicje środków trwałych (o ile planowane jest jego wykorzystanie w okresie przekraczającym 12 miesięcy od dnia nabycia). Winien on zostać ujęty w ewidencji środków trwałych i podlega amortyzacji. Ze względu na zwykle niewielką cenę nabycia dopuszczalna jest amortyzacja jednorazowa, zarówno na gruncie przepisów rachunkowych (zasada istotności), jak i podatkowych. Element niematerialny (certyfikat) nie spełnia – naszym zdaniem – definicji wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji dla celów podatkowych. Zgodnie z przepisami rachunkowymi wartość certyfikatu powinna zostać zaliczona do rozliczeń międzyokresowych aktywnych i obciążać koszty liniowo w okresie ważności certyfikatu. Ze względu na zasadę istotności uważamy za dopuszczalne również jednorazowe spisanie certyfikatu w koszty w dacie jego zakupu. Niestety, przepisy podatkowe nie przewidują możliwości jednorazowego zaliczenia w koszty podatkowe wydatków, które nie są bezpośrednio związane z przychodami podatkowymi, a dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy – powinny one być rozliczane liniowo w czasie, którego koszty dotyczą, niezależnie od wartości tych kosztów.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie wartości składnika materialnego i niematerialnego, wówczas rekomendujemy rozliczanie wartości wydatków w okresie, na który przyznano certyfikat (poprzez rozliczenia międzyokresowe aktywne). Na gruncie przepisów rachunkowych możliwe jest jednorazowe zaliczenie wydatków w koszty ze względu na zasadę istotności, przepisy podatkowe nie przewidują niestety takiej możliwości.