Jak rozliczane są koszty zakupu towarów

Sposób rozliczenia wydatków na zakup towarów albo materiałów poniesionych przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (oraz wspólników spółek osobowych będących osobami fizycznymi), związany jest ze specyfiką kwalifikacji podatkowej tych dóbr. Towary handlowe albo materiały do produkcji podlegają bowiem spisowi z natury - wydatki na te dobra stają się kosztem uzyskania przychodów w tym roku podatkowym, w którym zostaną przekazane do sprzedaży albo zużycia.

Towarami handlowymi są wszystkie te produkty (wyroby), które są przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym. Wyróżnia się materiały podstawowe (surowce), które są główną częścią sprzedawanego produktu lub też mają związek ze świadczoną usługą oraz materiały pomocnicze, które są wykorzystywane w związku z prowadzoną działalnością.

Zakup towarów i materiałów powinien być wpisany do księgi niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży. Określa to par. 17 rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zasada ta obowiązuje wszystkich podatników niezależnie od wybranej metody rozliczania kosztów.

Dla podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, niezależnie od tego, czy dokonują ewidencji według metod kasowej czy memoriałowej, koszt zakupu towarów handlowych zostanie ujęty w księdze w tym roku, w którym została wystawiona faktura. Przy czym koszty zakupu towarów zostaną pomniejszone o wartość spisu z natury na koniec tego roku (niesprzedane towary nie będą więc kosztami tego roku). Podobnie będzie z materiałami do produkcji.

Gdy przedsiębiorca otrzyma towar handlowy czy materiał do produkcji wraz z dowodem zakupu, (np. fakturą), wpisu należy dokonać na podstawie faktury. Natomiast jeśli towar czy materiał jest dostarczony przed otrzymaniem faktury, wtedy należy sporządzić szczegółowy opis towaru lub materiału i na jego podstawie dokonać zapisu w księdze podatkowej.

Z kolei w sytuacji, gdy przedsiębiorca najpierw otrzymał fakturę, a dopiero po pewnym czasie zakupiony towar, to zakup ten również powinien zostać wpisany do księgi pod datą faktycznego otrzymania towaru.

Towarami handlowymi są wszystkie te produkty (wyroby), które są przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym

przemyslaw.molik@infor.pl

Par. 16, 17 rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475 z późn. zm.).