Czy trzeba tworzyć rezerwę na podatek

manager w dziale usług księgowych Mazars

Obowiązek ustalania aktywów i tworzenia rezerw na podatek dochodowy występuje w tych jednostkach, których sprawozdania finansowe podlegają obowiązkowi badania oraz ogłaszania. Pozostałe jednostki mogą odstąpić od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Zasady ustalania oraz wykazywania w sprawozdaniu finansowym aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego regulują przepisy art. 37 ustawy o rachunkowości oraz Krajowy Standard Rachunkowości nr 2.

W związku z wyceną środków pieniężnych w walucie obcej na dzień bilansowy powstają różnice przejściowe pomiędzy wykazywaną w księgach wartością aktywów a ich wartością podatkową. Różnice te mogą być dodatnie lub ujemne.

Dodatnie różnice przejściowe powstaną wtedy, gdy na skutek wyceny wartość bilansowa środków pieniężnych będzie wyższa od ich wartości podatkowej. Z kolei ujemne różnice przejściowe powstaną, gdy wartość środków pieniężnych na skutek wyceny będzie niższa od wartości podatkowej. W przypadku wystąpienia dodatniej różnicy przejściowej tworzy się rezerwę na podatek odroczony, a w przypadku ujemnej różnicy - ustala aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Przykładowo: wartość bilansowa środków pieniężnych w walucie obcej wynosi 100 tys. zł, ich wartość przed wyceną (wartość podatkowa) wynosiła 90 tys. zł. Na skutek wyceny bilansowej wystąpiły dodatnie różnice kursowe w wysokości 10 tys. zł.

Różnica przejściowa pomiędzy wartością bilansową środków pieniężnych a ich wartością podatkową jest różnicą dodatnią i wynosi 10 tys. zł. W związku z tym tworzy się rezerwę na podatek odroczony w wysokości kwoty podatku dochodowego wymagającej w przyszłości zapłaty, przy uwzględnieniu stawki podatku dochodowego 19 proc., tj. w wysokości 1900 zł.