Jak ująć środki pieniężne

biegły rewident, manager w dziale usług księgowych Mazars

Wyjaśnijmy na początek, że terminowe transakcje walutowe to instrumenty finansowe, których przedmiotem są kupno lub sprzedaż w określonym w umowie dniu, ustalonej kwoty środków pieniężnych w walucie obcej w zamian za określoną kwotę środków pieniężnych w innej walucie obcej lub w walucie krajowej. Jednymi z najczęściej zawieranych transakcji tego typu są forwardy walutowe polegające na kupnie lub sprzedaży określonej ilości waluty po umówionym kursie w ustalonym terminie w przyszłości.

Innym przykładem są opcje walutowe, czyli umowy zawarte pomiędzy nabywcą a wystawcą, według której nabywca ma prawo, a nie obowiązek do kupna lub sprzedaży określonej ilości waluty według określonego kursu w uzgodnionym dniu lub w jakimś odcinku czasu.

Zakładamy, że podmiot zawarł właśnie jedną z takich transakcji, a bank będący stroną umowy dokonał zabezpieczenia przyszłych przepływów z tytułu jej realizacji poprzez zablokowanie środków na wydzielonym koncie w postaci depozytu zabezpieczającego. Są to więc środki będące w posiadaniu podmiotu, którymi może on dysponować w ograniczonym stopniu.

Moim zdaniem prezentacja depozytu zabezpieczającego w bilansie w aktywach uzależniona jest od okresu, na jaki depozyt został ustanowiony. Jeżeli okres ten nie przekracza trzech miesięcy od dnia, na jaki sprawozdania finansowe są przygotowywane, to właściwa będzie pozycja B.III.1.c - Inne środki pieniężne. Jeżeli, w związku z odległym momentem realizacji terminowej transakcji walutowej, okres, na jaki bank zablokował środki, jest dłuższy niż trzy miesiące, ale krótszy niż 12 miesięcy, to należy je umieścić w pozycji B.III.1.b - Inne krótkoterminowe aktywa finansowe. Natomiast w przypadku okresu powyżej roku depozyt zaprezentujemy w pozycji A.IV.3.b - Inne długoterminowe aktywa finansowe.