Jak wykazać pożyczkę

ZUZANNA PAWIJSKA

manager w dziale usług księgowych Mazars

Ustawa o rachunkowości nie mówi wprost o obowiązku wykazania w informacji dodatkowej pożyczki krótkoterminowej otrzymanej od członka zarządu, jednakże może ona zostać uwzględniona w dwóch pozycjach.

Zgodnie z punktem 1.10 załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, w dodatkowych objaśnieniach należy wykazać podział zobowiązań długoterminowych według pozycji bilansu o pozostałym od dnia bilansowego, przewidywanym umową, okresie spłaty: do jednego roku, powyżej jednego roku do trzech lat, powyżej trzech lat do pięciu lat oraz powyżej pięciu lat. Z treści tej pozycji nie wynika jednoznacznie, czy chodzi o wszystkie zobowiązania, zarówno długo-, jak i krótkoterminowe, czy tylko długoterminowe, ani czy wówczas należy ująć zobowiązania handlowe. Można przypuszczać jednak, że intencją ustawodawcy było przedstawienie w tej pozycji pełnego obrazu zobowiązań jednostki według ich okresów wymagalności, co oznaczałoby, że należy ująć tu również pożyczkę krótkoterminową od członka zarządu.

Ponadto, zgodnie z nowelizacją ustawy o rachunkowości z 18 marca 2008 r., począwszy od sprawozdań finansowych za rok obrotowy rozpoczynający się w 2008 r., w informacji dodatkowej należy opisać istotne transakcje (wraz z kwotami) zawarte przez jednostkę na innych warunkach niż rynkowe ze stronami powiązanymi. Przez strony powiązane rozumie się natomiast jednostki powiązane oraz m.in. osobę, która jest członkiem organu zarządzającego, nadzorującego lub administrującego jednostki lub jednostki z nią powiązanej (pkt 4.2 załącznika nr 1). Innymi słowy, konieczność wykazania pożyczki krótkoterminowej otrzymanej od członka zarządu w tej pozycji dodatkowych objaśnień uzależniona jest od dwóch czynników: oceny istotności transakcji oraz warunków, na jakich pożyczka została udzielona w odniesieniu do warunków rynkowych.