Imprezy integracyjne ujmuje się w księgach jako koszt operacyjny

Koszty imprez integracyjnych organizowanych przez pracodawcę w księgach rachunkowych ujmuje się jako koszt operacyjny na koncie 460 - Pozostałe koszty rodzajowe.

Jednak najbardziej problematyczne będzie w ewidencji księgowej rozliczenie takiego świadczenia. Dyskusyjna jest bowiem kwestia opodatkowania przychodu pracownika z tytułu udziału w takiej imprezie integracyjnej.

Warto więc zwrócić uwagę na odpowiedź Ministerstwa Finansów na interpelację poselską nr 21776/11. Według resortu pracodawca powinien więc doliczyć wartość świadczenia do przychodu ze stosunku pracy pracownika.

Ministerstwo uważa też, że ustalenie beneficjentów świadczenia nieodpłatnego związanego z uczestnictwem w imprezie integracyjnej nie powinno stanowić dla pracodawcy problemu. W przypadku imprez wyjazdowych, np. połączonych z obowiązkowym szkoleniem bhp, przychodem pracownika nie będzie z pewnością udział w szkoleniu, do którego organizacji i sfinansowania obligują pracodawcę przepisy prawa pracy.

Przychodem jest jednak wartość innych świadczeń zakupionych dla pracownika, wykraczających poza standardową ofertę dla gości hotelowych.

Imprezy integracyjne w formie wycieczek czy wyjść do restauracji, w których uczestniczą pracownicy, również generują przychód po ich stronie.

W tym kontekście zwrócić należy uwagę na uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego 24 października 2011 r. (sygn. akt II FPS 7/10) dotyczącą abonamentów medycznych. Sąd potwierdził w niej jednoznacznie, że są one dla pracownika przychodem z nieodpłatnych świadczeń i należy je opodatkować. Sąd podtrzymał tym samym swoje wcześniejsze stanowisko wyrażone w uchwale w składzie siedmiu sędziów z 24 maja 2010 r. (sygn. akt II FSK 1/10). Przedsiębiorcy jako płatnicy powinni odprowadzać podatek od takich świadczeń za pracowników.

Naczelny Sąd Administracyjny, wydając uchwałę w składzie całej izby, powołał się na utrwaloną w orzecznictwie definicję nieodpłatnych świadczeń, którą należy rozumieć szerzej niż w prawie cywilnym. Istotne jest uzyskanie przysporzenia majątku mającego konkretny wymiar finansowy.

Jeżeli więc świadczenie z tytułu imprezy integracyjnej stanowi przychód, można go doliczyć do wynagrodzenia.

W księgach może to zostać odzwierciedlone następującymi zapisami.

1. Ewidencja wynagrodzenia (wraz z przychodem z tytułu imprezy integracyjnej) brutto: strona Wn konta 430 - Wynagrodzenie, strona Ma konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń.

2. Obciążenia, które ponosi pracownik (składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zaliczka na PIT) od wartości wynagrodzenia wraz z wartością pakietu medycznego strona: Wn konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne.

3. Obciążenia pracodawcy (część składki emerytalnej, rentowej, składka wypadkowa oraz składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych): strona Wn konta 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne.

Firma wysyła pracowników na imprezę integracyjną. Za usługę jej organizacji spółka zapłaciła 12 300 zł.

@RY1@i02/2011/211/i02.2011.211.07100140d.101.jpg@RY2@

1. Otrzymanie faktury VAT - 12 300 zł

a) VAT naliczony podlegający odliczeniu - 2 300 zł

b) Wartość w cenie nabycia - 10 000 zł

2. Zaliczenie usługi netto w koszty - 10 000 zł.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz 1223).