Udzielone wspólnikowi pożyczki stanowią aktywa finansowe

Spółka, z ograniczoną odpowiedzialnością, która udziela wspólnikowi pożyczki, musi mieć na względzie przepisy kodeksu spółek handlowych. W tym kontekście należy zwrócić uwagę na jego art. 15 par. 1. Zgodnie z tym przepisem zawarcie przez spółkę kapitałową umowy kredytu bądź pożyczki ze wspólnikiem będącym członkiem zarządu wymaga zgody zgromadzenia wspólników. Z kolei zgodnie z art. 210 par. 2 kodeksu, w przypadku gdy wszystkie udziały posiada jeden wspólnik i jest on zarazem jedynym członkiem zarządu, czynność prawna między tym wspólnikiem a reprezentowaną przez niego spółką wymaga formy aktu notarialnego. O każdorazowym dokonaniu takiej czynności prawnej notariusz zawiadamia sąd rejestrowy, przesyłając wypis aktu notarialnego.

W księgach rachunkowych spółki pożyczkę ujmuje się za pomocą konta 240 - Inne rozrachunki (w analityce: Rozrachunki ze wspólnikami z tytułu pożyczki).

Jeżeli więc spółka przeleje wspólnikowi środki, należy je zaksięgować zapisem: strona Wn konta 240 - Inne rozrachunki (w analityce: Rozrachunki ze wspólnikami z tytułu pożyczki), strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy. Z kolei spłatę ujmuje się zapisem odwrotnym.

Z kolei otrzymane odsetki będą stanowiły przychody finansowe.

Pożyczki krótkoterminowe to takie, które są wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego. Udzielone wspólnikom pożyczki wykazuje się w aktywach - w pozycji B.III.1 lit. b) jako krótkoterminowe aktywa finansowe w pozostałych jednostkach.

Jeżeli podmiot nie podlega badaniu przez biegłego rewidenta do wyceny bilansowej, nie musi stosować rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz.U. z 2001 r. nr 149, poz. 1674 z późn. zm.).

W takiej sytuacji wyceny udzielonych pożyczek dokonuje zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 7 i 7a ustawy o rachunkowości. Oznacza to, że udzielone pożyczki wycenia się na dzień bilansowy w kwocie wymaganej zapłaty.

Udzielone pożyczki zaliczane do aktywów finansowych mogą też być wyceniane w skorygowanej cenie nabycia, a więc także w kwocie wymaganej zapłaty, ale zdyskontowanej.

Najczęściej jednak wycena udzielonych pożyczek na dzień bilansowy dokonana jest w wartości wymagającej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności. Taka wycena zakłada, że kwotę udzielonej pożyczki, tj. niespłaconego kapitału, należy wykazać w bilansie powiększoną o wymagalne na dzień bilansowy odsetki.

Ponadto w razie uznania spłaty pożyczki w całości lub części za zagrożoną należy dokonać odpisu aktualizującego. Dokonany odpis pomniejsza wartość pożyczki prezentowaną w bilansie.

Udzielone wspólnikom pożyczki wykazuje się w aktywach bilansu w pozycji B.III.1 lit. b) jako krótkoterminowe aktywa finansowe w pozostałych jednostkach

Agnieszka Pokojska

 agnieszka.pokojska@infor.pl

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223).