Pensje zarządu warto księgować na koncie syntetycznym

Członek zarządu spółki, który wykonuje swoje obowiązki tylko na podstawie uchwały o powołaniu, nie podlega ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu.

Podstawą pełnienia przez niego funkcji może być jednak nie tylko uchwała o powołaniu, ale też umowa o pracę bądź umowa cywilnoprawna o świadczenie usług.

Jeżeli więc członek zarządu pełni funkcje na podstawie stosunku pracy, podlega obowiązkowo ubezpieczeniom: emerytalnemu, rentowym, chorobowemu oraz wypadkowemu.

Ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlega również, gdy czynności wykonuje na podstawie umowy cywilnoprawnej o charakterze umowy-zlecenia. W takiej sytuacji podlega on ubezpieczeniom jako zleceniobiorca i muszą być za niego opłacane wszystkie składki na ubezpieczenia społeczne, z wyjątkiem chorobowego. Ubezpieczenie chorobowe jest dobrowolne.

Zawarcie przez członka zarządu umowy o pracę lub umowy-zlecenia powoduje, że podlega on ubezpieczeniu zdrowotnemu.

Należy też pamiętać, że otrzymywane wynagrodzenie jest opodatkowane PIT.

W księgach rachunkowych wynagrodzenie członka zarządu ujmuje się jako koszt działalności operacyjnej. Można je zaksięgować na koncie 430 - Wynagrodzenia. Warto je jednak wyodrębnić na koncie syntetycznym. Jest to o tyle istotne, że ustawa o rachunkowości wymaga ich ujawnienia w informacji dodatkowej.

W tym miejscu sprawozdania konieczne jest umieszczenie danych o wynagrodzeniach, łącznie z wynagrodzeniem z zysku, wypłaconych lub należnych osobom wchodzącym w skład organów zarządzających, nadzorujących albo administrujących spółek handlowych (dla każdej grupy osobno) za rok obrotowy.

Ewidencja księgowa w przypadku wynagrodzenia wypłacanego na podstawie umowy o pracę będzie przebiegała w następujący sposób:

1. Zarachowanie w ciężar kosztów wynagrodzenia brutto członka zarządu:

strona Wn konta 430 - Wynagrodzenia w analityce: Wynagrodzenia członków zarządu, strona Ma konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń w analityce: Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń członków zarządu,

2. Obciążenia, które musi pokryć:

- członek zarządu: strona Wn konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 222 - Rozrachunki z urzędem skarbowym - zaliczka na podatek dochodowy, strona Ma konta 227 - Rozrachunki z ZUS - składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne,

- pracodawca: z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne i fundusze pozaubezpieczeniowe: strona Wn konta 440 - Ubezpieczenie społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 227 - Rozrachunki z ZUS.

3. Wypłata wynagrodzenia: strona Wn konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń w analityce: Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń członków zarządu, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

Członek zarządu może dostać również środki od spółki w formie nagrody wypłaconej z zysku. Należy jednak pamiętać, że decyzję o podziale wykazanego w sprawozdaniu finansowym zysku spółka może podjąć dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Jeżeli firma zobowiązana jest do badania sprawozdania zgodnie z art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości, biegły rewident musi wydać o nim opinie z zastrzeżeniem lub bez zastrzeżeń. Decyzja o pokryciu lub podziale wyniku finansowego danej jednostki jest nieważna z mocy prawa, jeżeli mimo ustawowego obowiązku jednostka nie poddała sprawozdania badaniu, biegły rewident odmówi wydania opinii bądź też będzie ona negatywna.

W księgach rachunkowych pod datą zatwierdzenia sprawozdania zysk należy zaewidencjonować w następujący sposób: strona Wn konta 860 - Wynik finansowy, strona Ma konta 820 - Rozliczenie wyniku finansowego. Z kolei stratę ujmuje się zapisem odwrotnym. Ponadto podział zysku w spółkach kapitałowych musi być dokonany na zasadach określonych przez kodeks spółek handlowych.

Z kolei kwotą nagrody wypłaconej z zysku na podstawie podjętej uchwały o podziale zysku obciąża się konto 820 - Rozliczenie wyniku finansowego (strona Wn konta 820 - Rozliczenie wyniku finansowego, strona Ma konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń w analityce: Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń członków zarządu).

Ewidencja księgowa wypłacanej członkom zarządu nagrody z zysku zależy od tego, czy pełnienie funkcji w organie spółki odbywa się na podstawie powołania, czy zawarte zostały również umowy o pracę lub inne.

Zasady oskładkowania i opodatkowania takiej nagrody będą analogiczne do przedstawionych powyżej dla wynagrodzenia.

W sprawozdaniu finansowym w informacji dodatkowej w pozycji 3.4.4. ujawnia się informacje o wynagrodzeniach, łącznie z wynagrodzeniem z zysku, wypłaconych lub należnych osobom wchodzącym w skład organów zarządzających, nadzorujących albo administrujących spółek handlowych (dla każdej grupy osobno) za rok obrotowy.

W tym miejscu ujmuje się ogólne kwoty wynagrodzeń brutto wypłaconych w ciągu roku obrotowego za pracę w organach jednostki (członkom zarządu, rad nadzorczych, komisji rewizyjnej) łącznie z tantiemami, odprawami itp. Nie wykazuje się w tej pozycji zwrotów kosztów podróży służbowych, ryczałtów za używanie własnych samochodów do celów służbowych i innych świadczeń nieklasyfikujących się do wynagrodzeń.

Oznacza to, że tę pozycję muszą wypełnić wszystkie spółki kapitałowe. Inaczej jest w przypadku spółek jawnych, partnerskich, komandytowych i komandytowo-akcyjnych, tj. spółek osobowych. Podmioty te wypełniają wspomnianą pozycję informacji, gdy powołano w nich zarząd (spółki partnerskie) lub radę nadzorczą (spółki komandytowo-akcyjne).

Członek zarządu pełni swoją funkcję na podstawie aktu powołania. Zgodnie z podjętą uchwałą o podziale zysku spółka z o.o. wypłaciła mu nagrodę w wysokości 5000 zł.

@RY1@i02/2011/196/i02.2011.196.08600140f.101.jpg@RY2@

1. Uchwała o podziale zysku i wypłacie nagrody członkowi zarządu - 5000 zł.

2. Zaliczka na podatek dochodowy (5000 zł - 111,25 zł) x 18 proc. po zaokrągleniu do pełnych złotych - 880 zł.

3. Wypłata nagrody netto - 4120 zł.

4. Uregulowanie zobowiązania wobec urzędu skarbowego - 880 zł.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Ustawa z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 z późn. zm.).

Ustawa z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t.j. Dz.U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 z późn. zm.).

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).