Zaliczka na dywidendę stanowi odpis z zysku

Kwestię zaliczek na poczet dywidendy reguluje kodeks spółek handlowych. Jego przepisy stanowią, że umowa spółki może upoważniać zarząd do wypłaty dywidendy wspólnikom za rok obrotowy. Spółka musi jednak mieć środki wystarczające na taką wypłatę.

Zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy może być wypłacona, pod warunkiem że zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk. Ponadto może ona stanowić najwyżej połowę zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego, powiększonego o kapitały rezerwowe utworzone z zysku, którymi w celu wypłaty zaliczek może dysponować zarząd, oraz pomniejszonego o niepokryte straty i udziały własne.

W księgach rachunkowych zaliczkę na poczet dywidendy ujmuje się zapisem: strona Wn konta 820 - Rozliczenie wyniku finansowego, strona Ma konta 240 - Inne rozrachunki.

Wynika to z art. 53 ust. 5 ustawy o rachunkowości. Zgodnie bowiem z tym przepisem odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego, w tym także wpłaty z zysku, dokonywane na podstawie odrębnych przepisów, uznaje się za podział wyniku finansowego netto jednostek w ciągu roku obrotowego.

Zaliczka na poczet dywidendy podlega opodatkowaniu, w związku z czym istnieje konieczność zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19 proc. Warto pamiętać, że spółka kapitałowa wypłacająca dywidendę jest płatnikiem tego podatku.

W przypadku gdy dywidenda wypłacana jest osobie fizycznej, kwota zryczałtowanego podatku powinna być przekazana na rachunek odpowiedniego urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek pobrano. Wynika to z art. 42 ust. 1 ustawy o PIT.

Z kolei gdy zaliczka na poczet dywidendy wypłacana jest na rzecz osoby prawnej, spółka ją wypłacająca musi wpłacić podatek w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został pobrany podatek. Taki wymóg zawiera art. 26 ust. 3 ustawy o CIT.

Spółka z o.o. podjęła decyzję o wypłacie zaliczki na poczet dywidendy o wartości 100 tys. zł. Jest to zgodne zarówno z kodeksem spółek handlowych, jak i umową spółki

@RY1@i02/2011/191/i02.2011.191.086.0014.101.jpg@RY2@

1) Podjęcie decyzji o wypłacie zaliczki na dywidendę - 100 000 zł

2a) Wypłata wspólnikom zaliczki w kwocie netto - 81 000 zł

2b) Podatek dochodowy potrącony od wypłaconej dywidendy - 19 000 zł

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Ustawa z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).