Pożyczki i kredyty firma wykazuje w pasywach bilansu

Pożyczki i kredyty, które podmiot zaciąga w trakcie roku, trzeba odpowiednio ująć w bilansie. Decydującą kwestią w tym zakresie będzie termin ich zapadalności.

Otrzymane kredyty i pożyczki ujmuje się w podziale na długoterminowe i krótkoterminowe w pasywach bilansu, pozycjach i w zależności od podmiotu pożyczającego:

● B.II. Zobowiązania długoterminowe:

1. wobec jednostek powiązanych,

2. wobec pozostałych jednostek - lit. a) kredyty i pożyczki,

● B.III. Zobowiązania krótkoterminowe

1. wobec jednostek powiązanych - lit. b) inne,

2. wobec pozostałych jednostek - lit. a) kredyty i pożyczki.

Do zobowiązań długoterminowych zalicza się tę część pożyczki lub kredytu, która według umowy wymaga spłaty w okresie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego. Z kolei do zobowiązań krótkoterminowych zalicza się tę część kredytu, która wymaga spłaty w roku następującym po dniu bilansowym.

Zobowiązania z tytułu pożyczek i kredytów na dzień bilansowy wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty. W związku z tym wykazuje się je w bilansie wraz z należnymi odsetkami dotyczącymi danego roku obrotowego.

Również odsetki od pożyczki lub kredytu muszą być odpowiednio zaprezentowane w sprawozdaniu finansowy. Jeżeli w przypadku kredytu na bieżącą działalność pobrane są przez bank z góry, ewidencjonuje się je w momencie uruchomienia kredytu za pośrednictwem konta 650 - Rozliczenie międzyokresowe kosztów finansowych. Taka ewidencja wynika z art. 39 ust. 4 ustawy o rachunkowości. Następnie odsetki odpisuje się w koszty za bieżący rok: strona Wn konta 756 - Koszty finansowe, strona Ma konta 650 - Rozliczenia międzyokresowe kosztów finansowych. Jeżeli odsetki są naliczane w miarę spłat rat kredytu, zalicza się je bezpośrednio do kosztów finansowych.

Odsetki naliczane z góry będą odzwierciedlone w aktywach bilansu. Saldo Wn konta 650 - Rozliczenia międzyokresowe kosztów finansowych wykazuje się w tej części sprawozdania z podziałem na:

● długoterminowe - A.V.2 - Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe,

● krótkoterminowe - B.IV - Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe.

Odsetki stanowiące koszty finansowe wykazywane są w rachunku zysków i strat. Odsetki od zaciągniętych kredytów bankowych i pożyczek poza tymi, które dotyczą środków trwałych w budowie i ich ulepszeń, ujmuje się w porównawczym rachunku zysków i strat w pozycji K.I (wariant kalkulacyjny) lub w pozycji H.I (wariant porównawczy) - jako Koszty finansowe.

Inaczej będzie w przypadku odsetek od pożyczek lub kredytów zaciągniętych na budowę środka trwałego. Zgodnie bowiem z art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości koszty poniesione do dnia przyjęcia środka trwałego, tj. prowizja, ubezpieczenie kredytu czy odsetki, zwiększają jego wartość początkową. Odsetki od kredytu po przyjęciu środka trwałego do używania ewidencjonować natomiast należy jako koszty finansowe.

Oznacza to, że w przypadku gdy odsetki płacone są do momentu oddania środków trwałych do użytkowania, będą wykazywane w bilansie jako część wartości tego aktywa w pozycji aktywów A.II.2. - Środki trwałe w budowie. Z kolei odsetki księgowane w koszty finansowe wykazywane są w rachunku zysków i strat tak jak to zostało przedstawione w przypadku kredytów obrotowych.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).