Profilaktyczne szczepienia ujęte są w kosztach działalności operacyjnej

Koniec lata to moment, gdy pracownicy są bardziej narażeni na zachorowania. Dlatego pracodawcy często decydują się na zakup profilaktycznych szczepień dla zatrudnionych. Tego typu wydatek odnosi się w koszty działalności operacyjnej, przykładowo na koncie 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia.

Ewidencja księgowa usługi w tym zakresie nie będzie obejmowała VAT, ponieważ jest ona zwolniona z tego podatku.

Zgodnie z ustawą o VAT zwolnione są bowiem usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Muszą być jednak wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze lub świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

Zwolnieniem zostały też objęte usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez:

● lekarzy i lekarzy dentystów,

● pielęgniarki i położne,

● osoby wykonujące inne zawody medyczne, czyli osoby, które uprawnione są do udzielania świadczeń zdrowotnych, oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny,

● psychologów.

Ewidencja księgowa w tym zakresie będzie przebiegała w następujący sposób:

1. wartość usługi na podstawie otrzymanej faktury: strona Wn konta 300 - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta 202 - Rozrachunki z dostawcami lub 240 - Inne rozrachunki;

2. zarachowanie wartości usługi szczepienia pracowników na grypę w koszty działalności operacyjnej: strona Wn konta 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 300 - Rozliczenie zakupu.

Warto pamiętać, że na pracodawcy nie ciąży obowiązek sfinansowania szczepień przeciwko grypie. Opłacenie szczepień stanowi dobrowolny przejaw dbałości o zdrowie zatrudnianych osób.

Stosownie do przepisu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W przypadku usług zakupionych przez pracodawcę wartość pieniężną tych świadczeń dla celów podatkowych ustala się według cen zakupu (art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o PIT).

Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się praktycznie wszystkie świadczenia otrzymane przez pracownika, w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z danym pracodawcą.

Warto zwrócić uwagę na interpretację dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 maja 2010 r., nr ILPB1/415-175/10-2/AMN. Wskazuje on, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT wynika, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

Zatem wartość szczepień ochronnych będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli spełnione zostaną wszystkie przesłanki wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy o PIT, tj.:

● świadczenia te muszą wynikać z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy (w tym ze względu na szczególne warunki i charakter pełnionej służby),

● beneficjentami tych świadczeń mogą być osoby pozostające w stosunku służbowym,

● świadczenia te muszą być przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

Z podanej interpretacji wynika, że uzyskanie przez strażaków możliwości nieodpłatnego zaszczepienia się przeciw grypie stanowi ich przychód ze stosunku służby, ale jest to przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy o PIT.

Jeżeli jednak otrzymanie szczepienia nie podlega zwolnieniu, uzyskane od pracodawcy w takiej właśnie formie nieodpłatne świadczenie stanowi przychód ze stosunku pracy.

W związku z tym należy też odprowadzić składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.

Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy.

Analogicznie będzie w przypadku składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Jeżeli szczepienie stanowi przychód dla pracownika, pracodawca może rozliczyć je wraz z wynagrodzeniem, potrącając od niego składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz zaliczkę na podatek dochodowy.

W księgach może to zostać odzwierciedlone następującymi zapisami:

1. ewidencja wynagrodzenia brutto: strona Wn konta 430 - Wynagrodzenie, strona Ma konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń,

2. obciążenia, które ponosi pracownik:

- składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne od kwoty wynagrodzenia wraz z wartością szczepienia: strona Wn konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 222 - Rozrachunki z ZUS,

- zaliczka na PIT od wartości wynagrodzenia wraz z wartością szczepionki: strona Wn konta 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 223 - Rozrachunki z urzędem skarbowym,

3. obciążenia pracodawcy (część składki emerytalnej, rentowej, składka wypadkowa oraz składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych): strona Wn konta 440 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia, strona Ma konta 222 - Rozrachunki z ZUS.

@RY1@i02/2011/171/i02.2011.171.086.0014.001.jpg@RY2@

Zakup szczepienia

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U.z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).