Limit nie obejmuje pozostałych przychodów operacyjnych

Obowiązek badania sprawozdań finansowych za 2011 rok wyklucza możliwość stosowania uproszczeń w ewidencji zdarzeń gospodarczych (np. dotyczy to instrumentów finansowych).

Należy więc pamiętać, że w przypadku spółek z o.o. oraz innych podmiotów, o których mowa w art. 64 ust. 1 pkt 4 ustawy o rachunkowości, kwestia ta uzależniona jest od spełnienia określonych warunków dotyczących zatrudnienia, sumy aktywów i przychodów netto.

Zgodnie z ustawą o rachunkowości badaniu podlegają sprawozdania określonych podmiotów, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły dwa z następujących warunków:

● średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób,

● suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2,5 mln euro,

● przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5 mln euro.

Limity podane w euro przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski na dzień bilansowy. W przypadku gdy rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym pod uwagę bierze się kurs z 31 grudnia.

Tak więc jednostki będą musiały poddać badaniu przez biegłego rewidenta sprawozdania finansowe za 2011 rok, jeżeli w 2010 roku spełniły dwa z trzech kryteriów, tj. zatrudnienia, sumy aktywów, przychodów netto, biorąc pod uwagę następujące limity:

● suma aktywów bilansu za 2010 rok - 2,5 mln euro - 9 900 750 zł (po kursie z 31 grudnia 2010 r. - 3,9603 zł/euro),

● przychody netto za 2010 rok - 5 mln euro, tj. - 19 801 500 zł (po kursie z 31 grudnia 2010 r. - 3,9603 zł/euro).

Przy sprawdzaniu, czy jednostka spełnia kryteria do badania sprawozdania, ważne jest prawidłowe obliczenie limitu przychodu netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych.

W tym przypadku należy wziąć pod uwagę po pierwsze przychody z działalności operacyjnej. Wlicza się do nich przychody netto ze sprzedaży produktów, tj. wyrobów i usług oraz przychody ze sprzedaży towarów. Przychód netto oznacza przychód ze sprzedaży, bez podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, pomniejszony o rabaty, opusty i inne podobne zmniejszenia.

Po drugie, przy obliczaniu wspomnianego limitu uwzględnia się przychody z operacji finansowych. W szczególności zalicza się do nich otrzymane dywidendy, udziały w zyskach, odsetki, zyski ze zbycia inwestycji, aktualizacji wartości inwestycji, nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi.

Do tego limitu nie wlicza się natomiast przychodów ze sprzedaży materiałów, pozostałych przychodów operacyjnych oraz zysków nadzwyczajnych.

Przypomnijmy, że pozostałe przychody operacyjne są związane przykładowo:

● ze zbyciem środków trwałych (w tym w budowie) i wartości niematerialnych i prawnych, a także nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczonych do inwestycji,

● z otrzymaniem nieodpłatnie - w tym w drodze darowizny - aktywów, w tym także środków pieniężnych na inne cele niż dopłaty do cen sprzedaży, nabycie lub wytworzenie środków trwałych, środków trwałych w budowie albo wartości niematerialnych i prawnych,

● z rozwiązaniem rezerw.

Z kolei zyski nadzwyczajne to takie, które powstają na skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia, poza działalnością operacyjną jednostki i niezwiązane z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia, np. odszkodowania.

Warto zauważyć, że limit przychodów jest obliczany nie tylko przy weryfikacji, czy jednostka ma obowiązek badania sprawozdań, ale również do sprawdzania, czy podmiot ma prawo do tworzenia uproszczonego rocznego raportu, co jest uregulowane w art. 50 ustawy o rachunkowości. Zasady ustalania przychodu netto w obu przypadkach są takie same.

Do limitu przychodów, który stanowi jeden z kryterium zobowiązujących do badania sprawozdania, wlicza się przychody netto:

● ze sprzedaży towarów, tj. bez przychodów ze sprzedaży materiałów,

● przychody netto ze sprzedaży produktów - tj. wyrobów, robót i usług oraz

● z operacji finansowych, np. dywidendy

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Art. 64 ust. 1 pkt 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).