Wpłaty na PFRON ujmuje się w kosztach

Firmy, których przeciętne zatrudnienie w danym miesiącu osiągnie co najmniej 25 osób w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy, mają obowiązek wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON). W księgach rachunkowych operacje z tego tytułu ewidencjonowane są na kontach rozrachunków za pośrednictwem konta nr 220 - Rozrachunki publicznoprawne, może w tym celu zostać utworzone konto analityczne, np. rozrachunki z PFRON. Z obowiązku tego zwolnieni są pracodawcy, u których wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi co najmniej 6 proc. Wynika to z art. 21 ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 127, poz. 721 z późn. zm.).

Kwota opłat

Ponadto zgodnie z tym przepisem wysokość miesięcznej wpłat na fundusz wynosi iloczyn 40,65 proc. przeciętnego wynagrodzenia i liczby pracowników odpowiadającej różnicy między zatrudnieniem zapewniającym osiągnięcie wskaźnika zatrudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości 6 proc. a rzeczywistym zatrudnieniem osób niepełnosprawnych. Zobowiązany do wpłat samodzielnie oblicza to zobowiązanie oraz wykazuje je w deklaracji.

Opłaty na rzecz PFRON wnosi się terminie do 20. dnia następnego miesiąca po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności powodujące powstanie obowiązku wpłat. Pracodawca zobowiązany jest też do składania zarządowi PFRON deklaracji miesięcznie i rocznie poprzez teletransmisje danych w formie dokumentu elektronicznego. Zapewnia to system dostępny na stronie internetowej www.e-pfron.pl.

Zapisy księgowe

Ewidencja operacji związanych z obowiązkami z tytułu PFRON może przebiegać w następujący sposób:

1. Naliczenie obowiązkowej składki na fundusz: strona Wn konta 450 - Podatki i opłaty, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne,

2. Zapłata miesięcznej składki: strona Wn konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

Podmioty, które nie przekazują na czas składek do PFRON, muszą się liczyć z koniecznością zapłaty odsetek karnych. Stanowią one w księgach rachunkowych koszty finansowe. Wynika to z art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości.

W tym przypadku zastosowanie ma ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Oznacza to, że podmiot sam musi naliczyć odsetki za zwłokę, jak od zaległości podatkowych, począwszy od dnia następującego po dniu, w którym składki należało opłacić, i wpłacić je bez wezwania.

Odsetki za zwłokę w tym przypadku ujmuje w korespondencji z kontem rozrachunków: strona Wn konta 756 - Koszty finansowe, strona Ma konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne. Z kolei ich wpłatę księguje się następująco: strona Wn konta - 220 - Rozrachunki publicznoprawne, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

Ujęcie kary

Warto też zwrócić uwagę na art. 22 ustawy rehabilitacji zawodowej. Określa on konsekwencje, jeśli mimo zobowiązania pracodawca nie wydzieli lub nie zorganizuje w określonym terminie stanowiska pracy dla osoby, która w wyniku wypadku przy pracy lub choroby zawodowej utraciła zdolność do wykonywania obowiązków na dotychczasowym stanowisku. W takiej sytuacji pracodawca zobowiązany jest w dniu rozwiązania stosunku pracy z tą osobą wpłacić na fundusz kwotę w wysokości piętnastokrotnego przeciętnego wynagrodzenia za pracownika. W księgach rachunkowych taką karę ujmuje się zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. g ustawy o rachunkowości jako pozostałe koszty operacyjne.

Ważne

Od 10 maja odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych (w stosunku rocznym) wynoszą 14,5 proc.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).