Rabat trzeba uwzględnić przy ewidencji

Aby przyciągnąć lub utrzymać dotychczasowych klientów, dostawcy często udzielają im różnego rodzaju rabatów. Stanowią one obniżkę umówionej ceny i są oznaczane procentowo lub kwotowo. Sprzedawcy udzielają ich najczęściej nabywcom, którzy kupują duże ilości lub płacą w krótkim terminie. Mogą być uwzględniane już na fakturze sprzedaży albo udzielane poprzez wystawienie faktury korygującej.

Faktura korygująca cenę jednostkową

W takiej sytuacji rabat jest udzielony po wprowadzeniu aktywów do ksiąg rachunkowych. Dlatego na podstawie otrzymanej faktury korygującej należy dokonać stosownych korekt.

Można to zaksięgować w następujący sposób:

1. Zakup materiałów na podstawie faktury: strona Wn konta 300 - Rozliczenie zakupu - wartość netto, strona Wn konta 225 Rozliczenie VAT naliczonego - podatek naliczony, strona Ma konta 202 - Rozrachunki z dostawcami - wartość brutto;

2. Odpisanie materiałów w koszty - wartość netto: strona Wn konta 410 - Zużycie materiałów, strona Ma konta 300 - Rozliczenie zakupu;

3. Otrzymanie faktury korygującej w związku z udzielonym przez kontrahenta rabatem: strona Wn konta 202 - Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta 300 - Rozliczenie zakupu - wartość netto, strona Ma konta 225 - Rozliczenie VAT naliczonego - podatek naliczony;

4. Korekta kosztów: strona Wn konta 300 - Rozliczenie zakupu, strona Ma konta 410 - Zużycie materiałów.

Jeżeli rabat dotyczy sprzedanych towarów, korekta musi zostać ujęta m.in. na koncie 735 - Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu. Załóżmy więc taką sytuację, że spółka zakupiła 1000 sztuk towarów za 14 760 zł brutto (wartość ewidencyjna jednostkowa - 12 zł/szt.). Po sprzedaży 500 sztuk otrzymała jako rabat 200 sztuk towaru gratis. Oznacza to, że uległa zmianie jednostkowa cena (10 zł/szt.) - co zostało potwierdzone fakturą korygującą (nie zmieniła się wartość faktury).

Ewidencja takich operacji może przebiegać następująco:

1. Zakup materiałów na podstawie faktury: strona Wn konta 300 - Rozliczenie zakupu - 12 000 zł, strona Wn konta 225 - Rozliczenie VAT naliczonego - 2760 zł, strona Ma konta 202 - Rozrachunki z dostawcami - 14 760 zł;

2. Przyjęcie towarów do magazynu - wartość w cenach zakupu (1000 zł x 12 zł/szt.) 12 000 zł: strona Wn konta 330 - Towary, strona Ma konta 300 - Rozliczenie zakupu;

3. Sprzedaż 500 szt. towaru - na podstawie faktury w cenach sprzedaży (jednostkowa wartość netto 14 zł/szt.): strona Wn konta 201 - Rozrachunki z odbiorcami - 8610 zł, strona Ma konta 730 - Sprzedaż towarów - 7000 zł, strona Ma konta 224 - Rozliczenie VAT należnego - 1610 zł;

4. Wydanie sprzedanych towarów z magazynu w cenach zakupu (500 zł x 12 zł/szt.) 6000 zł: strona Wn konta 735 - Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu, strona Ma konta 330 - Towary;

5. Otrzymanie faktury korygującej w związku z udzielonym przez dostawcę rabatem: strona Wn konta 330 Towar - wprowadzenie gratisowego towaru (200 szt. x 10 zł, tj. zmniejszona cena jednostkowa), strona Ma konta 330 - Towar - korekta niesprzedanego jeszcze towaru [500 szt. x (12 - 10) zł/szt.)] - 1000 zł, strona Ma konta 735 - Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu - korekta sprzedanego towaru [500 szt. x (12 - 10) zł/szt.)] - 1000 zł.

Wprowadzenie zmian do ksiąg

Jeżeli jednak towary nadal znajdują się w magazynie, to rabat uwzględnia się w wartości uwidocznionej na koncie 330 - Towary.

Z kolei otrzymanie przez jednostkę rabatu w momencie zakupu (co jest uwzględnione w fakturze zakupu) powoduje, że nabyte aktywa jednostka wprowadza do ksiąg rachunkowych po obniżonej cenie.

Analogicznie będzie w przypadku środków trwałych. Wynika to z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Zgodnie z tym przepisem cena nabycia to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz akcyzy, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.

Przykład

Otrzymany rabat

Spółka zakupiła od kontrahenta towary o wartości brutto 18 450 zł. Tego typu aktywa ewidencjonowane są w cenach zakupu. W związku z uregulowaniem płatności w krótkim terminie spółka otrzymała rabat w wysokości brutto 738 zł. W związku z tym sprzedawca wystawił fakturę korygującą.

1. Otrzymanie faktury za zakup - 18 450 zł:

a) kwota netto - 15 000 zł

b) VAT należny - 3450 zł

2. Przyjęcie towarów do magazynu - 15 000 zł

3. Zapłata - 18 450 zł

4. Otrzymanie faktury korygującej - brutto 738 zł:

a) kwota netto - 600 zł

b) VAT należny - 138 zł

5. Ewidencja obniżki cen towarów - 600 zł

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn zm.).