Odsetki od lokat terminowych zalicza się do przychodów

Jednostki powinny zarządzać swoimi wolnymi środkami pieniężnymi w sposób zapewniający płynność finansową, a z drugiej strony, o ile to możliwe, osiągać dodatkowe korzyści. Sposobem na dodatkowy zysk z posiadanych wolnych środków finansowych są lokaty bankowe. Odsetki od lokat terminowych zwiększają stan środków pieniężnych na rachunku bankowym i zgodnie z ustawą o rachunkowości zalicza się je do przychodów finansowych.

Ewidencję lokat terminowych prowadzi się na koncie syntetycznym 13 - "Inne rachunki bankowe" pod datą jej założenia. Natomiast ewidencja analityczna powinna umożliwiać wyodrębnienie środków pieniężnych na poszczególnych lokatach, co pozwoli na uzgodnienie stanu środków pieniężnych z bankiem i uzyskanie potwierdzenia salda na dzień bilansowy niezbędny do prawidłowego sporządzenia sprawozdania finansowego. Podstawą zapisów na koncie 13 - "Inne rachunki bankowe" są wyciągi bankowe otrzymane przez jednostkę.

Odsetki dopisane przez bank z tytułu posiadanej lokaty bankowej jednostka może ująć w ewidencji księgowej zapisem: Wn konto 13-"Inne rachunki bankowe" oraz Ma konto 75-0 "Przychody finansowe".

Na dzień bilansowy lokaty bankowe wycenia się według wartości nominalnej wraz z odsetkami od tych lokat. Gdy dopisanie odsetek przez bank następuje w terminie po dniu bilansowym, jednostka powinna naliczyć odsetki za okres od dnia otwarcia lokaty do dnia bilansowego włącznie, uwzględniając oprocentowanie wynikające z umowy zawartej z bankiem. Naliczone przez jednostkę odsetki ujmuje się w księgach rachunkowych zapisem: Wn konto 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe" oraz Ma konto 75-0 "Przychody finansowe".

W następnym roku obrotowym, po dopisaniu przez bank należnych odsetek za cały okres trwania lokaty terminowej, jednostka zarachuje kwotę przypisanych odsetek po stronie Wn konta 13 - "Inne rachunki bankowe" oraz Ma na koncie 75-0 "Przychody finansowe" i jednocześnie dokona storna odsetek naliczonych na dzień bilansowy (w tej samej kwocie, lecz ze znakiem ujemnym) Wn konto "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe" oraz Ma konto 75-0 "Przychody finansowe".

Lokaty terminowe wraz z odsetkami od tych lokat (naliczonymi przez spółkę), należy wykazać w aktywach bilansu w pozycji: B. III. 1 lit. a lub b)"Krótkoterminowe aktywa finansowe" jako inne krótkoterminowe aktywa finansowe - założone na okres od 3 do 12 miesięcy.

PRZYKŁAD

W walucie

Założenie lokaty w walucie obcej nie powoduje rozchodu ani przychodu nowych środków pieniężnych, zatem rozchód środków pieniężnych w związku z lokatą należy wycenić zgodnie z zasadą ujętą w ustawie o rachunkowości, a więc według przyjętej przez jednostkę metody rozchodu (FIFO, LIFO albo średniego kosztu ważonego). Lokata będzie miała tę samą wartość w momencie jej otworzenia i zamknięcia. Tak więc w ciągu roku obrotowego nie występują różnice kursowe z tytułu lokat środków pieniężnych w walucie. Odsetki od tych lokat przypisane przez bank stanowią przychody finansowe. Kwotę odsetek należy przeliczyć po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień operacji. Jednostka nie ma obowiązku przeliczania środków walutowych pochodzących z przypisanych odsetek od lokaty bankowej po kursie kupna, jeżeli nie ma zamiaru ich faktycznej wymiany na złote.

W ewidencji księgowej znajdą się następujące zapisy:

@RY1@i02/2014/227/i02.2014.227.00800020c.801.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. WB - założenie lokaty bankowej 9000 euro (kurs waluty 4,135 zł), tj. 37 215 zł: strona Wn konta 13-1 "Inne rachunki bankowe" oraz strona Ma konta 13-0 "Rachunek walutowy";

2. WB - rozwiązanie lokaty bankowej kwota 9000 euro: strona Wn konta 13-0 "Rachunek walutowy" oraz strona Ma konta 13-1 "Inne rachunki bankowe";

3. WB - przypisanie 3 listopada 2014 r. przez bank odsetek w wysokości 22 euro (średni kurs NBP z 31 października 2014 r. wynosił 4,2043 zł), tj. 92,49 zł: strona Wn konta 13-0 "Rachunek walutowy" oraz strona Ma konta "Przychody finansowe".

Halina Zabrocka

specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).