Imprezy integracyjne dla pracowników księguje się bez PIT

W zeszłym tygodniu Trybunał Konstytucyjny orzekł o zgodności z konstytucją ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) w zakresie innych świadczeń niepieniężnych rozumianych wyłącznie jako przysporzenie majątkowe o indywidualnie określonej wartości otrzymane przez pracownika. W ustnym uzasadnieniu wyroku sędzia sprawozdawca Małgorzata Pyziak-Szafnicka wyjaśniła, że przychodem pracownika jest tylko świadczenie przyznane mu za jego zgodą, w jego interesie, które służy zwiększeniu jego aktywów lub uniknięciu poniesienia wydatku oraz stanowi wymierną korzyść, przypisaną konkretnemu pracownikowi. Tak może być w przypadku abonamentów medycznych, polis ubezpieczeniowych czy dowozów do pracy. Inaczej jest przy imprezach integracyjnych.

Trybunał jasno wskazał, że nawet u pracownika dobrowolnie w niej uczestniczącego nie pojawi się korzyść "w postaci zaoszczędzenia wydatku". Organ podatkowy nie może bowiem zakładać, że gdyby nie pracodawca, to pracownik sam poniósłby wydatek na uczestnictwo w imprezie integracyjnej.

Dlatego też ujmując w księgach rachunkowych koszty tego typu wydarzeń nie trzeba ujmować przychodu pracownika. Ewidencja będzie się więc ograniczała do następujących zapisów:

- faktura za wydatki związane z imprezą: strona Wn konta 225 - Rozliczenie VAT naliczonego - wartość podatku, strona Wn konta 300 - Rozliczenie zakupu - wartość netto, strona Ma konta 202 - Rozrachunki z dostawcami - wartość brutto,

- zarachowanie w koszty - wartość netto: strona Wn konta 460 - Pozostałe koszty rodzajowe, natomiast, strona Ma konta 300 - Rozliczenie zakupu,

- zapłata za fakturę - wartość brutto: strona Wn konta 202 - Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta 130 - Rachunek bankowy.

W powyższych księgowaniach ujęto odliczenie VAT naliczanego od tego typu wydatków. Jest to jednak możliwe pod warunkiem, że poniesione koszty są związane z prowadzoną przez podatnika działalnością, mają na celu zwiększenie efektywności pracy i służą uzyskaniu przychodu.

Wówczas VAT rozlicza się na zasadach ogólnych. Przy tym należy pamiętać, że zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych. Dlatego taki zakup ujmuje się bez odliczania VAT.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Ustawa z 29 września 1004 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.).