Czy mandat zapłacony podczas delegacji jest kosztem

doradca podatkowy, partner, Doradztwo Podatkowe KPMG

Wydatek pracodawcy na pokrycie takiego mandatu lub zwrot pracownikowi równowartości zapłaconego mandatu nie będzie kosztem uzyskania przychodu pracodawcy. Zgodnie z ogólną regułą kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wymienionych w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych. Zatem dla uznania wydatku za koszt podatkowy konieczne jest równoczesne spełnienie dwóch warunków: wydatek pozostaje w bezpośrednim lub pośrednim związku przyczynowym z przychodem podatnika albo służy zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów i jednocześnie nie jest wymieniony w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty.

Ustawa o CIT nie wyłącza wprost z kosztów uzyskania przychodów wydatków na rzecz pracowników związanych z podróżami służbowymi, innych niż wydatki z tytułu używania przez pracowników samochodów na potrzeby podatnika w wysokości przekraczającej limity określone w odrębnych przepisach. Aby jednak konkretny wydatek stał się kosztem, musi istnieć związek przyczynowy między wydatkiem a uzyskanym przez podatnika przychodem, ewentualnie poniesienie wydatku musi mieć na celu zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu.

W przedstawionej sytuacji nie wydaje się, by pokrycie zapłaconych podczas delegacji przez pracownika mandatów pozostawało w związku z konkretnym przychodem pracodawcy lub służyło zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów, dlatego wydatki te nie będą kosztem pracodawcy.

(EC)

Podstawa prawna

Art. 15 i art. 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).