Kiedy odsetki od pożyczki zaliczyć do przychodów

Zasady rozliczania skapitalizowanych odsetek zawierają art. 12 ust. 4 pkt 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o CIT. Do przychodów nie zalicza się otrzymanych lub zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek. Z kolei do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków na spłatę pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek. Sformułowanie tych przepisów budzi wątpliwości co do momentu zaliczenia skapitalizowanych odsetek do przychodów lub kosztów podatkowych.

Zgodnie z obecną praktyką organów podatkowych, prawidłowym momentem zaliczenia skapitalizowanych odsetek do przychodów lub kosztów podatkowych jest już moment ich kapitalizacji. Stanowisko to zaprezentował m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie z 6 października 2009 r. (sygn. IPPB5/423-495/09-2/PJ), który uznał, że: odsetki skapitalizowane u wierzyciela są przychodem w dacie kapitalizacji, natomiast u dłużnika są kosztem uzyskania przychodów w każdorazowej dacie ich kapitalizacji.

Niektóre sądy prezentują odmienne stanowisko i wskazują, że sama czynność kapitalizacji odsetek jest bez znaczenia dla zaliczenia odsetek do przychodów lub kosztów. Przykładowo WSA we Wrocławiu stwierdził, że dla zaliczenia skapitalizowanych odsetek do przychodów podlegających opodatkowaniu istotny jest dzień otrzymania ich spłaty wraz z kwotą główną pożyczki (wyrok z 27 października 2009 r., sygn. I S.A./Wr 596/09).

Najbezpieczniejsze wydaje się zatem wystąpienie do właściwego organu podatkowego z wnioskiem o interpretację prawa podatkowego i zastosowanie się do wskazanej praktyki.

(PB)

Art. 12 ust. 4 pkt 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).