Kiedy opłaty związane z obsługą kredytu pomniejszą przychód

Zgodnie z art. 15 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem wymienionych w art. 16. Warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest istnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a uzyskiwanym przychodem.

Do wydatków na obsługę kredytu należy zaliczyć m.in. prowizję za udzielenie kredytu, koszty obsługi prawnej procesu negocjacji warunków umowy, prowizję za gotowość (od postawionej do dyspozycji, ale niewykorzystanej kwoty kredytu) oraz odsetki od wykorzystanej kwoty kredytu. Spółka ponosi wydatki w sensie ekonomicznym, jednak z punktu widzenia przepisów ustawy o CIT wydatki nie są kosztem podatkowym.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie akcji w spółce. Są one jednak kosztem przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych akcji. Zatem wydatki na nabycie akcji w spółce stają się kosztem podatkowym dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia. Umorzenie oznacza zakończenie bytu prawnego akcji, z czym wiąże się unicestwienie praw i obowiązków majątkowych oraz korporacyjnych akcjonariuszy. Spółka, ponosząc koszty związane z obsługą kredytu zaciągniętego na nabycie akcji w celu ich umorzenia, nie osiągnie w przyszłości żadnych przychodów z ich odpłatnego zbycia. W związku z tym nie wystąpi w omawianej sprawie związek przyczynowo-skutkowy między kosztami a przychodami spółki.

(EC)

Art. 15 i 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).