Jakie konsekwencje w CIT ma likwidacja środków trwałych

doradca podatkowy, starszy prawnik w kancelarii White & Case

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT (analogiczna regulacja znajduje się w ustawie o PIT) nie uważa się za koszt uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Oznacza to, że z pojęcia kosztów wyłączono straty związane z likwidacją środków trwałych wymuszoną zmianą rodzaju działalności. Natomiast straty związane z likwidacją środków trwałych uwarunkowaną innymi przyczynami będą stanowiły koszty podatkowe.

Przez zmianę rodzaju działalności należy rozumieć całkowite zaniechanie dotychczasowej działalności, np. producent farb zaczyna wykonywać usługi budowlane, więc maszyny do produkcji farb stają się bezużyteczne. Nie jest natomiast zmianą rodzaju działalności zmiana metody jej prowadzenia, przez co należy rozumieć kontynuację działalności w tej samej branży, lecz przy użyciu innych metod, np. producent farb dokonuje zakupu innej linii technologicznej i rezygnuje z dotychczasowych maszyn, dokonując ich likwidacji.

Zmiana profilu działalności może, w zależności od okoliczności, polegać na całkowitej zmianie branży lub zmianie jedynie metody prowadzenia dotychczasowej działalności. W tym pierwszym przypadku - aby nie utracić prawa do zaliczenia niezamortyzowanej części środków trwałych - warto rozważyć odpłatne zbycie nieprzydatnych maszyn. W przypadku odpłatnego zbycia środka trwałego, jego nieumorzona wartość stanowi koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT (analogicznie w przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą).

(EC)

Podstawa prawna

Art. 16 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).