Jak rozliczyć zapłatę za najem biura

doradca podatkowy, starszy konsultant w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Przychodem związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą, osiągniętym w roku podatkowym jest przychód należny, choćby nie został faktycznie otrzymany, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Taki przychód jest rozpoznawany bez względu na to, czy podatnik otrzymał czy nie należną mu płatność, a powstaje - co do zasady - w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usług albo częściowego wykonania usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Jeżeli jednak strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 12 ust. 3c).

W opisanym przypadku moment rozpoznania przez spółkę przychodów będzie zależny od postanowień umowy, na podstawie której spółka oddała powierzchnię biurową w najem. Jeżeli umowa nie zawiera postanowień szczególnych co do terminów rozliczeń między stronami, spółka powinna rozpoznać przychód nie później niż w momencie otrzymania od najemcy należności albo wystawienia faktury dotyczącej czynszu. Przychód powinien zostać rozpoznany w całości.

Jeżeli jednak umowa najmu przewiduje, że czynsz będzie należny w okresach rozliczeniowych, to mimo otrzymania należności za cały okres najmu, spółka powinna rozpoznawać przychód proporcjonalnie do okresu obowiązywania umowy, na koniec każdego z określonych w umowie okresów rozliczeniowych, nie rzadziej niż raz w roku.

Art. 12 ust. 3, 3a i 3c ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).