Jak dokumentować usługi marketingowe

Marcin Panek

doradca podatkowy i starszy prawnik w Kancelarii White & Case

Kosztem podatkowym jest koszt poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W praktyce aprobuje się dość szerokie rozumienie kosztów podatkowych jako związanych z działalnością gospodarczą podatnika, niezależnie od tego, czy możliwe jest konkretne wykazanie, w jakim stopniu wydatki przełożyły się na osiągane przychody. Przyjęło się - również w orzecznictwie sądów administracyjnych - podejście, zgodnie z którym to podatnik podejmuje decyzję, jakie koszty są przydatne dla jego działalności, a organ podatkowy nie powinien wkraczać w sferę racjonalności decyzji biznesowych. Nie oznacza to jednak absolutnej dowolności podatników przy kwalifikacji kosztów. Koszty usług marketingowych podlegają badaniu i ocenie władz skarbowych z kilku perspektyw:

● czy odpowiadają rzeczywiście wykonanym usługom - podatnik musi być więc w stanie wykazać, że usługa była rzeczywiście wykonana, przy czym sama umowa o świadczenie usług potwierdzona fakturą nie jest zwykle uznawana za wystarczającą; podatnicy są wzywani do przedstawienia materialnych dowodów świadczenia usługi, np. prezentacji, notatek z rozmów, faksów, e-maili,

● czy usługi dotyczą działalności podatnika - kontestowane są przede wszystkim usługi świadczone de facto na rzecz udziałowców, a nie samej spółki, fakt związku usługi z działalności spółki najczęściej wynika z treści umowy - szczególnie jej zakresu - ale również z produktów ubocznych usługi, np. treści banerów i ulotek reklamowych, nagrań spotów reklamowych,

●  czy dotyczą - podlegających wyłączeniu z kosztów podatkowych - kosztów reprezentacji rozumianych w uproszczeniu jako promocja renomy podatnika bez związku ze sprzedawanymi produktami,

● czy są świadczone na warunkach rynkowych - dotyczy to sytuacji, gdy usługi marketingowe są świadczone przez podmiot powiązany w rozumieniu art. 11 ustawy o CIT; tutaj przydatne jest przygotowanie wymaganej prawem dokumentacji transakcji z podmiotami powiązanymi, o której mowa w art. 9a ustawy; jest ona koniecznym i często wystarczającym dokumentem, choć w razie zaistnienia wątpliwości niezbędne może być dowodzenie rynkowości usługi za pomocą wycen biegłych rzeczoznawców, wyciągu z grupowej polityki w zakresie cen transferowych, wewnętrznej kalkulacji korzyści spodziewanych przy wykorzystaniu usługi etc.

Ewa Ciechanowska

Podstawa prawna

Art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).