Kiedy wydatki na ubezpieczenie wypadkowe mogą stanowić koszt

Dział Prawny Auxilium

Kwestię uznania kosztów opłacenia składki na dodatkowe ubezpieczenia wypadkowe pracowników za koszty uzyskania przychodu reguluje art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej - ustawa o CIT) oraz posiłkowo ustawa z 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz.U. z 2003 r. nr 124, poz. 1151 z późn. zm.).

Cytowany przepis ustawy o CIT stanowi, że co do zasady należy wykluczyć wydatki na składki związane z umowami ubezpieczenia na rzecz pracowników z kosztów. Jednocześnie przepis ten wprowadza możliwość zaliczenia do kosztów składek opłaconych przez zakład pracy na rzecz swoich pracowników, pod warunkiem że umowy dodatkowego ubezpieczenia spełniają wymagania związane z osobą uposażoną oraz rodzajem i terminem przysługujących świadczeń. I tak uprawnionym do otrzymania świadczenia nie może być pracodawca, a ponadto umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat (licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono) musi wykluczać:

a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,

b) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,

c) wpłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

W przypadku składek na dodatkowe ubezpieczenie wypadkowe należy spełnić jeszcze jedną przesłankę zawartą w ustawie o działalności ubezpieczeniowej, a mianowicie przedmiotowe ubezpieczenie wypadkowe powinno być uzupełnieniem jednego z ubezpieczeń: na życie; posagowych, zaopatrzenia dzieci; na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym, lub rentowych. Na podstawie powyższego należy stwierdzić, że można zaliczyć składki na ubezpieczenie wypadkowe do kosztów uzyskania przychodu pracowników tylko po spełnieniu konkretnych wymienionych wyżej przesłanek.

(EC)

Podstawa prawna

Art. 16 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).