Jak rozliczyć różnice kursowe

starszy konsultant w Kancelarii Paczuski & Taudul

Zasady rozliczania różnic kursowych przez podatników, którzy stosują tzw. podatkową metodę rozliczania różnic kursowych, reguluje art. 15a ustawy o CIT. Zgodnie z nim podatnicy otrzymujący spłatę pożyczki udzielonej w walucie obcej zobowiązani są do rozpoznania różnic kursowych. Podkreślić należy, że różnice kursowe naliczane są jedynie od kwoty stanowiącej spłatę kapitału pożyczki. Różnice kursowe w momencie otrzymania spłaty pożyczki należy wyliczyć w oparciu o wartość pożyczki w złotych z dnia jej udzielenia oraz z dnia uzyskania jej zwrotu.

Wartość pożyczki z dnia udzielenia spółka powinna ustalić na podstawie faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, czyli kursu sprzedaży euro obowiązującego w dniu wypłaty pożyczki w banku, z rachunku którego pożyczka została przez spółkę wypłacona. Jeśli środki nie zostały wypłacone z rachunku bankowego, spółka powinna zastosować kurs średni euro ogłoszony przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wypłaty pożyczki. Wartość pożyczki z dnia otrzymania jej spłaty spółka powinna ustalić na podstawie faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, czyli kursu kupna euro obowiązującego w tym dniu w banku, na rachunek którego spółka otrzymała zwrot pożyczki (lub kurs średni ogłoszony przez NBP w dniu roboczym poprzedzającym dzień otrzymania spłaty pożyczki). Jeśli wartość pożyczki z dnia jej udzielenia będzie wyższa od jej wartości w dniu spłaty, spółka rozpozna przychód podatkowy w kwocie różnicy między tymi wartościami. Gdy zaś wartość zwróconej pożyczki będzie niższa od jej wartości z dnia udzielenia, spółka rozpozna koszt podatkowy w kwocie różnicy pomiędzy tymi wartościami.

(ŁZ)

Podstawa prawna

Art. 9b ust. 1 pkt 1, art. 15a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn.zm.).