Czy odsetki kredytowe będą kosztem

doradca podatkowy, prezes Eccom

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (analogiczne przepisy także dotyczą osób fizycznych) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Ustawa wymienia także szereg kosztów, które spełniają powyższy wymóg, ale nie są zaliczane do kosztów podatkowych. Do takich wyłączeń nie należą wydatki związane z zapłaceniem odsetek od kredytu zaciągniętego na zapewnienie płynności finansowej. Zaciągnięcie takiego kredytu wiąże się z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów, gdyż podmiot, który stracił płynność finansową, nie jest wiarygodny na rynku i łatwo może ulec likwidacji lub być postawiony w stan upadłości. Odsetki płacone od takiego kredytu nie są bezpośrednio związane z przychodami, więc są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli odsetki te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. W związku z tym, że odsetki zarachowane, a niezapłacone, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek, nie stanowią kosztów podatkowych, to za dzień poniesienia kosztów uzyskania przychodów związanych z odsetkami uważa się dzień ich zapłacenia.

Należy przy tym zaznaczyć, że gdy kredyt był waloryzowany kursem waluty obcej, to oprócz odsetek do kosztów uzyskania przychodów u kredytobiorcy zalicza się także wydatki na spłatę tego kredytu w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanego kredytu. Należy też pamiętać o ograniczeniach związanych z zaliczaniem zapłaconych odsetek od kredytu, który został udzielony przez udziałowca lub inną spółkę, w której ten sam udziałowiec co u kredytobiorcy posiada nie mniej niż 25 proc. udziałów. Do kosztów uzyskania przychodów nie będzie zaliczana ta część odsetek od kredytu, która odpowiada przekroczeniu przez zadłużenie łącznie trzykrotności wartości kapitału zakładowego spółki.

Opr. ŁZ

Art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).