Jak w wartości początkowej nieruchomości uwzględniać koszty różnic kursowych

radca prawny i doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

@RY1@i02/2010/163/i02.2010.163.086.006b.001.jpg@RY2@

Fot. Archiwum

Justyna Bauta-Szostak, radca prawny i doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Kwestia uznania dopuszczalności/obowiązku korygowania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o niezrealizowane różnice kursowe sprowadza się do poprawnej interpretacji pojęcia "naliczonych" różnic kursowych, o których mowa w art. 16g ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle wniosków płynących z wykładni językowej przedmiotowego przepisu oczywiste jest, że przepis wskazuje na szerokie rozumienie pojęcia "naliczone" różnice kursowe, za które należy uznać nie tylko zapłacone, ale również różnice kursowe zarachowane do dnia przyjęcia środka trwałego do używania. Użycie przez ustawodawcę określenia "naliczone" wskazuje, że przepis ten dotyczy takich różnic kursowych, w stosunku do których przeprowadzono operację techniczną polegającą na ich naliczeniu.

W przypadkach, w których ustawodawca chce dodatkowo, aby poza czynnością "naliczenia" (operacją techniczną) odwołać się również do samej zapłaty, używa odpowiednich do tego określeń wprost. Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT do wydatków poniesionych przez podatnika, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, zalicza się "naliczone, lecz niezapłacone" odsetki. A zatem chodzi o te odsetki, w stosunku do których przeprowadzono operację techniczną polegającą na ich naliczeniu, które jednak nie zostały zapłacone. Wydaje się, że brak jest uzasadnionych podstaw do dokonywania rozróżnienia pomiędzy pojęciem "naliczonych" czy to różnic kursowych, czy odsetek, na gruncie art. 16g ust. 5 i art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT.

Brak precyzyjnego sformułowania przepisu rodzi istotne wątpliwości interpretacyjne i w konsekwencji prowadzi do licznych sporów podatników z organami podatkowymi. Pomimo istnienia korzystnych interpretacji ministra finansów, uznających możliwość korygowania wartości początkowej środków trwałych o niezrealizowane różnice kursowe, w zdecydowanej większości interpretacji indywidualnych organy podatkowe wykluczają taką możliwość.

Dodatkowo warto zwrócić uwagę na zapadły w ubiegłym roku wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 26 listopada 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 874/09), uznający słuszność argumentacji organów podatkowych. W ocenie sądu wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych korygują wyłącznie zrealizowane, a zatem zapłacone przez podatnika różnice kursowe. Pojawienie się tego wyroku pozwala sądzić, że również na etapie ewentualnego postępowania sądowego może być trudniej o korzystne dla podatników rozstrzygnięcie.

em