Czy użyczenie budynku jest przychodem

Spółka udostępniła w 2009 roku bezpłatnie lokal mieszkalny dla potrzeb menedżera oddelegowanego do zamiejscowego oddziału tej spółki.

- Czy takie użyczenie lokalu bez otrzymywania wynagrodzenia przez spółkę nie generuje dla spółki przychodu oraz czy wydatki związane z opłatą czynszu i mediów przez spółkę stanowią koszt podatkowy - pyta pan Henryk, członek zarządu spółki z Katowic.

Nieodpłatne udostępnianie nieruchomości nie powoduje powstania przychodu dla spółki - podatnika CIT użyczającego tę nieruchomość. Ewentualne wydatki związane z utrzymaniem użyczonej nieruchomości, aby mogły zostać zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów, muszą mieć związek przyczynowo-skutkowy z przychodami spółki.

Do końca 2008 roku udostępnienie nieruchomości do nieodpłatnego używania wiązało się z powstaniem przychodu zarówno dla spółki użyczającej nieruchomość, jak i strony otrzymującej świadczenie. Przychód taki był szacowany w równowartości czynszu, jaki przysługiwałby, gdyby nieruchomość została udostępniona odpłatnie (np. na podstawie umowy najmu lub dzierżawy).

Zgodnie z obowiązującymi przepisami nieodpłatne udostępnienie nieruchomości nie jest zdarzeniem podatkowym, a zatem spółka nie może zaliczyć do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości za miesiące, w których była ona oddawana do nieodpłatnego używania. Jednak ponoszone wydatki na utrzymanie lokalu teoretycznie mogą stanowić koszt podatkowy, jeśli są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów, a także zachowania lub zabezpieczenia źródeł przychodów. W omawianym przypadku ten warunek jest spełniony. Osoba korzystająca z lokalu pracuje na rzecz spółki, a jej pobyt służbowy w jednym z oddziałów spółki ma na celu generowanie jakiejś części przychodu tej spółki albo jego zabezpieczenia.

Inną kwestią jest ewentualne powstanie przychodu dla menedżera z tytułu nieodpłatnego świadczenia.

Przemysław Molik

Art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).