Czy składki na ubezpieczenie AC rozlicza się proporcjonalnie

Spółka ubezpieczyła 15 października 2009 r. od skutków uszkodzenia i kradzieży samochód osobowy zakupiony w tym samym miesiącu. Samochód wykorzystywany jest na potrzeby służbowe członków zarządu spółki. Wartość samochodu została ustalona na kwotę 200 tys. zł, a roczna składka na poziomie 21 tys. zł.

- Czy maksymalną kwotę składki AC, jaką można zaliczyć do kosztów podatkowych, należy odnieść do kwoty 20 tys. euro na dzień zawarcia polisy czy zakupu samochodu? - pyta pani Helena zajmująca się sprawami księgowymi spółki z Wrocławia.

Równowartość 20 tys. euro, według której należy obliczyć limit opłaconej składki ubezpieczenia komunikacyjnego, którą można zaliczyć do kosztów, należy przeliczyć na złote według kursu walutowego na dzień podpisania polisy.

Przepisy umożliwiają zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z bieżącą eksploatacją samochodu, który jest własnością osoby prawnej. Jeśli więc zakupiony przez spółkę samochód osobowy został zaewidencjonowany jako środek trwały, to opłacone składki na ubezpieczenie AC mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych.

W przypadku składek na ubezpieczenie komunikacyjne ustawa o CIT określa jednak pewne warunki ujmowania takich wydatków w koszty. Dla samochodów osobowych kosztem uzyskania przychodu jest taka część składki ubezpieczeniowej, która wynika z zastosowania proporcji, tj. udziału kwoty 20 tys. euro do wartości samochodu. Wartość 20 tys. euro przelicza się na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia.

Oznacza to, że w omawianym przypadku, jeśli średni kurs euro na dzień zawarcia polisy został ustalony na poziomie 4,1958 zł, właściwa proporcja to 83 916 zł : 200 000 zł (4,1958 zł x 20 000 : 200 000 zł = 0,41958). Z tego wynika, że kwota składki, jaką spółka może zaliczyć do kosztów podatkowych, wynosi 8811,18 zł (21 000 zł x 0,41958).

W przypadku jednak spółki ubezpieczenie zostało podpisane w październiku 2009 r., zatem dla rozliczenia CIT za 2009 rok spółka może wykazać w pozycji kosztów uzyskania przychodów maksymalnie 1/4 tej kwoty (za ostatnie trzy miesiące tego roku), tj. 2202,8 zł. Pozostałą możliwą do odliczenia część składki spółka zaliczy do kosztów poniesionych w 2010 roku.

Przemysław Molik

Art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).