Czy do kosztów zaliczymy wydatki związane z przekształceniem spółki

starszy konsultant w Dziale Podatkowo-Prawnym PricewaterhouseCoopers (biuro w Katowicach)

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Zatem wskazane wydatki związane z przekształceniem spółki z o.o. w spółkę komandytową mogą być zaliczone do kosztów podatkowych, pod warunkiem że pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskanym lub spodziewanym przychodem, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródeł przychodów oraz zostały należycie udokumentowane, a ich poniesienie wykazano w sposób niebudzący wątpliwości.

Analizowane wydatki mają charakter ogólny i nie można ich powiązać z konkretnym przychodem, gdyż służą zabezpieczeniu źródeł przychodu w przyszłości. Stąd na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, jako koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, wydatki te, pozostające w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem i niewymienione w negatywnym katalogu wydatków, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia.

Generalnie wskazane powyżej koszty są ponoszone przez spółkę z o.o. jeszcze przed przekształceniem i powinny zostać ujęte dla celów podatkowych w dacie poniesienia jako niezbędne koszty poniesione przed przekształceniem, związane z funkcjonowaniem podmiotu w sytuacji planowanej zmiany formy prawnej. Dlatego koszty związane z przekształceniem, poniesione przez spółkę z o.o. przed dniem przekształcenia, stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT dla spółki kapitałowej.

Art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).