Kiedy dochody z Belgii są zwolnione z polskiego opodatkowania

aplikant adwokacki, Wierciński, Kwieciński, Baehr

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, mający siedzibę na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Ponadto, jeżeli podatnicy osiągają dochody (przychody) poza terytorium Polski i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu (w omawianym przypadku na terytorium Belgii), w rozliczeniu za rok podatkowy dochody te łączy się z dochodami osiąganymi na w Polsce. W związku z tym obowiązek podatkowy osób posiadających w Polsce siedzibę obejmuje wszystkie ich dochody, osiągane zarówno w Polsce, jak i w Belgii, przy czym nie ma znaczenia rodzaj źródła, z którego one pochodzą. Dochody polskie i zagraniczne podlegają więc kumulacji i to od nich należy obliczyć podatek według skali obowiązującej w Polsce.

Warto zauważyć, że może to prowadzić do podwójnego opodatkowania. W celu eliminacji tego zjawiska Polska i Belgia podpisały 20 sierpnia 2001 r. umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku. Umowa przewiduje metodę proporcjonalnego odliczenia podatku. Polega ona na tym, że od podatku obliczonego według skali podatkowej od łącznych dochodów spółki, a więc osiągniętych i w Polsce, i Belgi, odlicza się podatek, który spółka zapłaciła za granicą. Jednak odliczenie to jest możliwe tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w Belgii (art. 23 umowy). Zatem należy obliczyć podatek dochodowy od wszystkich dochodów, uzyskanych w Polsce i w Belgii, a następnie odliczyć podatek, który został zapłacony za granicą (w części przypadającej na dochód uzyskany za granicą).

 (EC)

Art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).