Po jakim kursie należy przeliczyć pożyczkę udzieloną w walucie obcej

Spółka osiąga przychody z tytułu różnic kursowych od środków w walucie obcej pochodzących z pożyczki udzielonej jej przez bank zagraniczny.

- Czy przy określaniu wartości środków dewizowych na dzień ich wpłynięcia na rachunek w polskim banku, należy je przeliczyć na złote przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia ich otrzymania, czy też kursu sprzedaży waluty z dnia jej nabycia? A może powinien zostać zastosowany kurs sprzedaży banku, z którego usług korzysta spółka podatnika - pyta pan Janusz z Gdyni.

Kwestia rozpoznawania przychodów z tytułu różnic kursowych w wielu przypadkach budzi wątpliwości podatników i organów podatkowych.

Problem ten rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 22 czerwca 2011 r. (II FSK 253/10, prawomocny), rozpoznając sprawę, w której organy podatkowe stwierdziły, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wartość pożyczki należało obliczyć według kursu kupna banku polskiego z dnia otrzymania pożyczki.

Natomiast spółka zastosowała kurs sprzedaży tego banku, co zdaniem organów spowodowało zaniżenie jej przychodów i zawyżenie kosztów uzyskania przychodów.

Tymczasem spółka decyzję o skorzystaniu z kursu sprzedaży tłumaczyła wykładnią językową pojęć "otrzymania" oraz "nabycia" waluty. W jej ocenie wykładnia ta nie daje podstaw do jednoznacznego rozstrzygnięcia, czy w wyniku pożyczki spółka walutę nabyła, czy też ją otrzymała. Zdaniem spółki zastosowanie do określenia wartości dewiz kursu sprzedaży waluty ogłoszonego przez bank, z którego usług spółka korzysta, najtrafniej odzwierciedlało wydatek związany ze spłatą pożyczki.

NSA przyznał jednak rację organom podatkowym. Sąd stwierdził, że odróżnić należy nabycie środków dewizowych od ich wpływu na rachunek podatnika prowadzony w banku w Polsce. Nabycie waluty obcej nastąpiło z tytułu zawarcia i wykonania umowy pożyczki (kredytu) z zagranicznym bankiem, czego następstwem było wpłynięcie środków w walucie obcej na rachunek prowadzony w banku polskim. Wpływ tych środków zgodnie z art. 12 ust. 2a ustawy o CIT i po odróżnieniu od uprzedniego nabycia z tytułu udzielonego kredytu/pożyczki - stanowi ich otrzymanie. A zatem wartość otrzymanych środków dewizowych na podstawie art. 12 ust. 2a ustawy o CIT ustala się przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia ich otrzymania.

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 12 ust. 1, ust. 2a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).