Jakie są zasady odliczania wydatków na remont budynku

Firma zakupiła budynek w celu rozpoczęcia nowej produkcji. Jednak przed oddaniem obiektu do używania spółka przeprowadziła prace remontowe polegające m.in. na remoncie pomieszczeń, dachu, otworów okiennych, instalacji elektrycznych, drzwi i bram wjazdowych, a także elewacji.

- Czy wydatki na remont można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w całości w dacie ich poniesienia - pyta pan Janusz z Rzeszowa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Jednak nabyta przez spółkę nieruchomość z uwagi na zużycie materiałów nie nadaje się do używania. Dopiero po wykonaniu kapitalnego remontu obiekt będzie kompletny i zdatny do użytku w dniu zakończenia tych prac. W efekcie koszty prac remontowych budynku zwiększą jego wartość początkową, a tym samym powinny być amortyzowane. To oznacza, że wydatki poniesione na remont nie mogą w całości stanowić jednorazowego kosztu uzyskania przychodu. Taki sposób rozliczenia został potwierdzony przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 31 maja 2011 roku (sygn. akt II FSK 25/10, prawomocny).

Zasadą jest, że tylko kompletny i zdatny do używania składnik majątku może być zaliczony do środków trwałych. Tak więc koszty remontu będą mogły być zaliczone do ogólnych kosztów uzyskania przychodów niezwiększających wartości środka trwałego, a tym samym niepodlegających amortyzacji, tylko wówczas, gdy prace remontowe zostały wykonane już po przyjęcia środka trwałego do używania.

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b, art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).