Czy wydatki na wywiadownię są kosztem

prawnik w Kochański, Zięba, Rąpała i Partnerzy Sp. j.

Kosztami uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Należy zatem przyjąć, iż wszystkie poniesione przez podatnika wydatki, po wyłączeniu wymienionych w art. 16 ust. 1, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem że pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów, przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni, jak i pośredni. Przyjmuje się też, że do sklasyfikowania danego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów wystarczy racjonalne ukierunkowanie danego wydatku na możliwość osiągnięcia przychodu, nie jest zaś konieczne faktyczne osiągnięcie przychodu. Podatnik może zatem uznać za koszt uzyskania przychodu poniesiony wydatek, oczekując, iż wydatek ten przyniesie zakładany przychód. Dlatego też momentem decydującym o możliwości zaliczenia wydatku do kosztów podatkowych powinien być moment dokonania wydatku, nie zaś moment osiągnięcia przychodu (wyrok NSA z 4 sierpnia 1999 r., sygn. akt III SA 7803/98).

Zgodnie ze stanowiskiem organów skarbowych, wydatki na zakup usług niematerialnych, takich jak usługi detektywistyczne czy usług tzw. wywiadowni, zajmujących się oceną zdolności finansowej ewentualnych kontrahentów, można, co do zasady, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (np. interpretacja dyrektora Urzędu Skarbowego w Staszowie, z 16 sierpnia 2006 r., nr PD/415-11/2006 oraz pismo MF z 22 marca 1996 r., nr PO 4/AS-722-240/96). Organy przyjmują, iż w przypadku zakupu usług niematerialnych tego typu związek przyczynowo-skutkowy między wydatkiem a osiągniętymi przez podatnika przychodami jest zazwyczaj pośredni, tzn. nie jest związany z konkretnym przychodem, lecz mimo to służy działalności gospodarczej podatnika. Należy też pamiętać, iż przy zakupie usług niematerialnych podstawą zaliczenia wydatków na ich nabycie do kosztów podatkowych jest szczegółowe udokumentowanie, że zakupiona usługa została rzeczywiście wykonana.

Podsumowując, w przypadku gdy podatnik ponosi wydatki na zakup raportu gospodarczego dotyczącego potencjalnego kontrahenta od wyspecjalizowanej firmy, wydatki te można co do zasady uznać za koszt podatkowe.

oprac. Ewa Ciechanowska

Art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).