Jakie są obowiązki przy zwolnieniu płatników z CIT

doradca podatkowy, starszy konsultant w PricewaterhouseCoopers

Zasadniczo zakres obowiązków dokumentacyjnych spoczywających na płatnikach dokonujących wypłat na rzecz zagranicznych kontrahentów jest określony w art. 26 ustawy o CIT. Zakres ten będzie różny w zależności od statusu zagranicznego kontrahenta otrzymującego płatności. Obowiązki płatnika można omawiać w zależności od tego, czy:

● płatności dokonywane są na rzecz podmiotu, który nie może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT lub w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT;

● płatności dokonywane są na rzecz podmiotów zagranicznych, które mogą skorzystać z ww. zwolnień;

● płatności dokonywane są na rzecz funduszów inwestycyjnych lub emerytalnych, które po 1 stycznia 2011 r. mogą korzystać z podmiotowego zwolnienia od CIT.

Ogólne obowiązki dokumentacyjne polegają na tym, że płatnik dokonujący wypłat należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz 22 ust. 1 ustawy o CIT, jest obowiązany do poboru podatku u źródła według stawki przewidzianej w tych przepisach. W przypadku gdy płatnik nie dokonuje obniżenia takich stawek, nie musi spełniać szczególnych obowiązków dokumentacyjnych. Jeśli jednak płatnik - zamiast stawki przewidzianej w ustawie o CIT - pobiera podatek według stawki traktatowej, ma obowiązek potwierdzenia rezydencji podatkowej zagranicznego kontrahenta za pomocą uzyskanego od niego certyfikatu rezydencji. Ze względów ostrożnościowych płatnik powinien posiadać taki certyfikat przed dokonaniem płatności i zastosowaniem obniżonej stawki podatku u źródła, przewidzianej we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli bowiem zdarzy się, że zagraniczny kontrahent nie prześle płatnikowi swojego certyfikatu rezydencji, to płatnik będzie zobowiązany z tytułu niepobrania podatku we właściwej wysokości (tj. tej wynikającej z ustawy o CIT).

Ponadto jeśli zagraniczny kontrahent poinformuje płatnika, że wypłacane należności są związane z zakładem, który ten kontrahent posiada w Polsce, płatnik może nie pobierać podatku od tych płatności, pod warunkiem że będzie posiadać pisemne oświadczenie kontrahenta potwierdzające fakt, że dane płatności są związane z działalnością polskiego zakładu. Odpowiednia stawka traktatowa przewidziana w art. 21 ust. 1 oraz 22 ust. 1 ustawy o CIT może zostać w dalszej kolejności obniżona, jeśli spełnione zostaną warunki przewidziane w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT (dla płatności z tytułu odsetek oraz należności licencyjnych) lub może zostać zastosowane zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT (dla dochodów z dywidend i innych dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych).

Oprac. Przemysław Molik

Art. 21 ust. 1, art. 22 ust. 1, art. 22 ust. 4, art. 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).